Согласно разъяснениям Минфина России, представленным в письме от 31.01.2012 N 03-03-06/1/46, если членство в некоммерческой организации является на основании закона необходимым условием для осуществления деятельности налогоплательщика, то уплаченные в некоммерческую организацию членские взносы в целях налогообложения прибыли следует учитывать в составе прочих расходов при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. При отсутствии в законодательстве условия об обязанности членства в некоммерческой организации для целей осуществления деятельности уплаченные членские взносы при налогообложении прибыли у плательщика взносов не учитываются (смотрите также письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-03-06/1/499, от 16.01.2012 N 03-03-06/3/1, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/608, от 11.02.2010 N 03-03-06/1/63).
Арбитражная практика по вопросу учета взносов в некоммерческие организации исходит из того, что в состав расходов включаются взносы (вклады и иные обязательные платежи) в некоммерческие российские и международные организации, построенные по принципу обязательности отчислений денежных средств, как необходимое условие осуществления деятельности налогоплательщика, а также оказание ему соответствующих услуг в профессиональной деятельности. При этом налогоплательщик — плательщик указанных взносов должен документально обосновать экономическую необходимость и оправданность произведенных затрат в целях получения дохода (смотрите, например, постановления ФАС Поволожского округа от 25.05.2010 по делу N А12-19321/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2007 N А11-997/2007-К2-19/83, ФАС Московского округа от 13.08.2007 N КА-А41/7529-07, ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2007 N Ф03-А51/07-2/4297, ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2007 N А56-15769/2006, от 22.05.2006 N А56-45863/04).
В ряде случаев налогоплательщикам удается доказать производственную направленность понесенных расходов (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 11.02.2011 N Ф10-6454/2010 по делу N А62-2008/2010, ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2010 N Ф07-5073/2009 по делу N А56-15894/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3966/2008(8960-А46-15), Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 N 20АП-3443/10)
В то же время есть примеры судебных решений и не в пользу налогоплательщиков (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12738-09)
Применительно к рассматриваемой ситуации интерес представляют выводы, сделанные в постановлении ФАС Московского округа от 30.11.2011 N Ф05-10777/11 по делу N А40-138375/2010, в котором суд пришел к следующему выводу: ассоциации и союзы являются объединениями коммерческих организаций, которые в основном призваны координировать деятельность их участников, развивать их партнерские отношения, защищать их общие интересы в процессе ведения предпринимательской деятельности, а потому обязательные взносы участников в данные объединения признаются обоснованными расходами в целях ст. 252 НК РФ. Поскольку налогоплательщик уплачивал взносы в такой вид некоммерческой организации, как союз, то подлежит применению п. 15 ст. 270 НК РФ, устанавливающий запрет на учет в составе расходов только сумм добровольных взносов. Налогоплательщик уплачивал не добровольные, а обязательные взносы, что подтверждается положением об ассоциированных членах, счетами на оплату взносов, выставленными налогоплательщику, протоколом общего собрания союза, установившего размер членского взноса, письмом союза налогоплательщику о необходимости оплаты членского взноса. Доводы налогового органа о том, что поскольку вступление организаций в соответствующие союзы является добровольным, поэтому все виды взносов участников союзов следует считать добровольными, не приняты судами.
⇐ ПредыдущаяСтр 82 из 137
Учреждения — единственный вид некоммерческой организации, не являющейся собственником своего имущества (п. 1 ст. 120 ГК). Как и унитарные предприятия-несобственники, они представляют собой остатки прежней экономической системы и не свойственны развитому товарному обороту. Правда, опасность участия в обороте таких фигур для третьих лиц смягчается правилом о дополнительной ответственности собственника по их долгам. Поэтому ГК сохраняет фигуру учреждения-несобственника не только для государственной и муниципальной собственности.
К числу учреждений относится большое количество разнообразных некоммерческих организаций: органы государственного и муниципального управления, учреждения образования и просвещения, культуры и спорта, социальной защиты и т. д. Учитывая это многообразие, Кодекс не определяет наименования их учредительных документов: в одних случаях это может быть устав, а в других — общее положение об организациях данного вида (п. 1 ст. 52) либо даже положение о конкретной организации, утвержденное ее собственником. Исходя из многообразия видов учреждений, ГК допускает регламентацию их правового статуса как специальными законами, так и подзаконными актами (п. 3 ст. 120).
Будучи несобственником, учреждение обладает весьма ограниченным правом оперативного управления на переданное ему собственником имущество (абз. 2 п. 1 ст. 120, ст. 296 ГК). Оно не предполагает участия такой организации в предпринимательских отношениях, за исключением некоторых случаев, прямо предусмотренных ее учредительными документами. Зато при недостатке у учреждения денежных средств для расчетов с кредиторами последние вправе предъявить требования к собственнику-учредителю, который в этом случае полностью отвечает по долгам своего учреждения. С учетом этого обстоятельства закон не предусматривает возможности банкротства учреждений.
Основным источником имущества учреждения являются полученные им по смете от собственника средства. Смета и характеризует их имущественную обособленность в соответствии с п. 1 ст. 48 ГК. Собственник может финансировать свое учреждение и частично, предоставив ему возможность получать дополнительные доходы от разрешенной собственником предпринимательской деятельности. Однако пределы этого участия оговариваются собственником в учредительных документах учреждения, которое не получает общей правоспособности, как коммерческая организация. Полученные от такой дополнительной деятельности доходы хотя и принадлежат учреждению на особом вещном праве и учитываются им на отдельном балансе, тем не менее не становятся его собственностью (п. 2 ст. 298 ГК) и, следовательно, не меняют особенностей его гражданско-правового положения.
Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)
Ассоциации или союзы рассматриваются п. 1 ст. 121 ГК как объединения юридических лиц, являющиеся некоммерческими организациями, хотя созданы они могут быть как коммерческими, так и некоммерческими юридическими лицами. Закон исключает лишь одновременное участие в ассоциации или союзе коммерческих и некоммерческих организаций.
Такие объединения юридических лиц могут создаваться исключительно на добровольной основе и не вправе осуществлять какие-либо функции управления организациями, находящимися в их составе. Цели их создания — координация деятельности участников и представление и защита общих интересов — исключают необходимость постоянного участия в предпринимательстве. Для ведения предпринимательской деятельности ассоциация или союз вправе создать хозяйственное общество (в том числе в форме «компании одного лица») либо участвовать в нем. Однако полученные от такой деятельности доходы не могут распределяться между участниками объединения и должны идти на нужды объединения в целом. Если же участники возлагают на ассоциацию (союз) ведение какой-либо предпринимательской деятельности, она подлежит преобразованию в хозяйственное общество или товарищество, участниками которого становятся ее члены (п. 1 ст. 121 ГК).
Участники ассоциации (союза) как юридические лица сохраняют полную самостоятельность (п. 3 ст. 121 ГК), сами определяют характер созданного ими объединения и управляют его деятельностью. Поэтому одно и то же юридическое лицо одновременно может состоять в нескольких ассоциациях и союзах.
Ассоциации (союзы) действуют на основании двух учредительных документов — договора и устава. В учредительном договоре участники выражают свою волю на создание объединения, определяют условия участия в нем, а также цели деятельности объединения. В уставе определяется статус ассоциации или союза, включая порядок образования и компетенцию органов управления, условия и порядок реорганизации и ликвидации объединения и тому подобные вопросы (п. 2 ст. 52, п. 2 ст. 122 ГК).
Кодекс не предусматривает издания специальных законов, посвященных статусу и деятельности ассоциаций (союзов), хотя в некоторых случаях такие нормативные акты уже имеются. Так, правовое положение союзов потребительских обществ (кооперативов) определено Законом «О потребительской кооперации в Российской Федерации»<104> который может теперь применяться лишь в части, не противоречащей нормам ГК. Необходимые детали их правового статуса должны предусматриваться прежде всего в их учредительных документах. Однако в целом статус ассоциаций и союзов как некоммерческих организаций урегулирован Кодексом именно таким образом, чтобы исключить возможность возрождения за их вывесками «государственных» и иных «концернов», «корпораций» и тому подобных органов управления.
При необходимости создания объединений для предпринимательских целей и контроля за деятельностью их участников теперь можно использовать фигуру акционерного или иного хозяйственного общества или товарищества («материнского»), контролирующего дочерние или зависимые общества, то есть создавать объединения холдингового типа, сами не являющиеся юридическими лицами как целое.
Ассоциация (союз) становится собственником имущества, переданного ей учредителями (п. 3 ст. 48, п. 3 ст. 213 ГК), включая их взносы, являющиеся основным источником образования такого имущества. Данное имущество может использоваться ассоциацией только для достижения своих уставных задач в строгом соответствии с ее специальной правоспособностью. Остаток имущества ассоциации, образовавшийся при ее ликвидации после удовлетворения претензий ее кредиторов, не подлежит распределению между учредителями или другими участниками. Он передается на цели, предусмотренные учредительными документами ассоциации, аналогичные целям ее создания и деятельности.
Сама ассоциация не несет имущественной ответственности по обязательствам своих членов, ибо по сути это означало бы ее участие в предпринимательской деятельности. Но члены ассоциации (союза) несут дополнительную ответственность по ее долгам своим имуществом. С учетом этого обстоятельства закон не предусматривает возможности банкротства объединения юридических лиц.
Характер и пределы дополнительной ответственности членов ассоциации (союза) по ее долгам должны определяться в учредительных документах, в том числе с учетом особенностей имущественного положения юридических лиц-несобственников (унитарных предприятий и учреждений), которые могут участвовать в таких объединениях. Ответственность члена ассоциации (союза) по ее долгам сохраняется даже в случае выхода или исключения участника из данного объединения (п. 2 ст. 123 ГК). Размер этой ответственности пропорционален взносу бывшего участника, иначе говоря, при недостатке имущества ассоциации для погашения долгов на него может быть возложена часть оставшихся непогашенными требований кредиторов, пропорциональная размеру его вклада в имущество объединения. Такая ответственность сохраняется за бывшим участником в течение двух лет с момента выхода или исключения из ассоциации (союза).
Выход из ассоциации (союза) допускается лишь по окончании финансового года с тем, чтобы до его окончания член ассоциации продолжал выполнять свои имущественные обязанности. Прием в ассоциацию новых членов допускается по единогласному решению всех ее участников, причем в этом случае на нового члена возлагается дополнительная ответственность по долгам объединения, в том числе возникшим и до его вступления, а не только в период его участия в данном объединении, если это предусматривают учредительные документы объединения либо специальное решение всех его участников (п. 3 ст. 123 ГК).
Перечень обязательных требований, предъявляемых законом к учредительным документам ассоциации (союза) (п. 2 ст. 122 ГК), должен позволить четко определить структуру управления ею, включая порядок формирования и компетенцию ее органов, условия приема и исключения из объединения, а также порядок распределения и использования имущества, оставшегося после его ликвидации. Указанное в учредительных документах ассоциации (союза) фирменное наименование должно содержать указание на основной предмет деятельности ее участников (с добавлением слова «ассоциация» или «союз»).
Глава 5. Участие Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований
в отношениях, регулируемых гражданским
законодательством (ст. 124-127)
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации,
муниципальные образования — субъекты гражданского права
Порядок участия Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований в
отношениях, регулируемых гражданским законодательством
