Поправки касаются налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций. Главная задача — создать действенный механизм пресечения использования низконалоговых юрисдикций для получения необоснованной налоговой выгоды.

К контролируемым иностранным компаниям отнесены иностранные организации, не признаваемые налоговыми резидентами России, и иностранные структуры без образования юрлица, которые контролируются российскими налоговыми резидентами.

Контролирующими лицами признаются физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации превышает 25% (до 2016г. — 50%), а также лица с долей участия (для граждан — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) более 10%, если доля прямого и (или) косвенного участия всех налоговых резидентов России в этой организации превышает 50%.

Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций или по НДФЛ за налоговый период, если она составила более 10 млн. руб.

Комментарий к закону «о контролируемых иностранных компаниях (КИК)»

(за 2015 г. — 50 млн. руб., за 2016 г. — 30 млн. руб.).

Предусмотрены основания освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения. Например, если компания расположена в государстве, с которым у России имеется международной договор по вопросам налогообложения, и эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации составляет не менее 75% средневзвешенной ставки по налогу на прибыль организаций.

Контролирующие лица должны представлять в налоговые органы уведомления о своем участии в иностранных организациях, а также декларировать и подтверждать нераспределенную прибыль контролируемой иностранной компании.

Налог, исчисленный в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, уменьшается на налог, уплаченный в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.

Вводится понятие налогового резидентства организаций. Налоговыми резидентами России помимо юрлиц, образованных в соответствии с законодательством нашей страны, признаются организации, местом фактического управления которых является Россия. Причем иностранной организации дано право самостоятельно признать себя налоговым резидентом России, а также отказаться от этого статуса.

Предусматривается налоговая ответственность за неуплату (неполную уплату) контролирующим лицом налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании. При этом за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой налога в результате невключения в налоговую базу в 2015-2017 гг. прибыли контролируемой иностранной компании, уголовная ответственность наступать не будет при условии полного возмещения ущерба, нанесенного бюджету.

Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2015 г. и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"

Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2015 г. и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу

Текст Федерального закона опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 25 ноября 2014 г., в "Российской газете" от 28 ноября 2014 г. N 272, в Собрании законодательства Российской Федерации от 1 декабря 2014 г. N 48 ст. 6657

Слово кик

Слово кик английскими буквами(транслитом) — kik

Слово кик состоит из 3 букв: и к к

Значения слова кик. Что такое кик?

Кик

Кик (Friedrich Kick) — профессор механической технологии при высшей технической школе в Праге, открыл в 1883 г. так называемый закон пропорциональных сопротивлений, который был им выведен теоретически и затем подтвержден многочисленным рядом опытов.

Энциклопедический словарь Ф.А.

Закон о налогообложении прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими лицами

Брокгауза и И.А. Ефрона. — 1890-1907

Кика

Кика — так называемая «корона замужества», древнерусский женский головной убор в виде открытой короны, богато украшенной жемчугом, бисером драгоценными камнями. «Чело кичное», передняя часть кики, впервые упоминается в документе 1328 г.

Энциклопедия моды и одежды

Кика или кичка — женский головной убор, в древней Руси имел вид открытой короны, у которой передняя часть называлась цкой или челом кичным, украшалась драгоценными камнями.

Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона. — 1890-1907

Ки́ка (кичка) — древнерусский женский головной убор. Представляла собой видоизменённый кокошник с высоким передом. Кика представляла собой открытую корону, украшенную жемчугом, бисером и другими драгоценными камнями собой.

ru.wikipedia.org

КИ́КА (кичка) — головной убор замужней женщины, как правило с рогами. В свадеб. песнях часто получает эпитет "белая" и противопоставляется красной красоте. Надевание такого убора эквивалентно смене прически…

Гуманитарный словарь. — 2002

Кика — старинный русский женский праздничный головной убор; пер. — в оригинале "czaprak" — "чепрак" — подкладка под седло: ஐ " — Подробности, милостивые государи, вы узнаете, прибыв на место, ответил чужеземец, облаченный в золотые шаровары…

Ашкинази Л.А. Мир Лема: словарь и путеводитель. — 2004

Кику-8

Кику №8 (яп. きく8号 Кику хати-го:, «Хризантема №8», также ETS-VIII от англ. Engineering Test Satellite-VIII) — японский экспериментальный телекоммуникационный спутник.

ru.wikipedia.org

А-Кика

А-Кика — река в России, протекает в Ямало-Ненецком АО, Красноярский край. Устье реки находится в 1284 км по правому берегу реки Таз. Длина реки составляет 13 км.

ru.wikipedia.org

Кика (фильм)

«КИКА» (Kika) Испания — Франция, 1993, 111 мин. Ироническая криминальная комедия. Педро Альмодовар, фарсовый или точнее травестийный наследник искусства Луиса Бунюэля, поневоле оказывается в лабиринте собственных пристрастий…

Энциклопедия кино. — 2010

«Кика» (исп. Kika) — кинофильм Педро Альмодовара. Молодой косметолог-гример Кика приглашена в особняк американского писателя Николаса, где она должна подготовить тело пасынка хозяина Рамона к погребению.

ru.wikipedia.org

Сегерс, Кик

Кик Сегерс (нидерл. Kick Seegers; родился 1 марта 1953 года) — бывший нидерландский футболист, выступал на позициях полузащитника и нападающего. На профессиональном уровне дебютировал в сезоне 1974/1975 за амстердамский «Аякс».

ru.wikipedia.org

Мусампа, Кики

Кизито «Кики» Мусампа (нидерл. Kizito "Kiki" Musampa; родился 20 июля 1977 года, Киншаса, Заир) — нидерландский футболист заирского происхождения, завершивший игровую карьеру, выступал на позиции полузащитника.

ru.wikipedia.org

Сорвиголова Кик Бутовски

Сорвиголова Кик Бутовски (англ. Kick Buttowski: Suburban Daredevil) — американский мультсериал, производится и принадлежит The Walt Disney Company. Правами на показ сериала в России обладает канал Disney Channel Russia.

ru.wikipedia.org

Русский язык

Кик, -а (танец).

Орфографический словарь. — 2004

Завершился срок подачи деклараций по НДФЛ и налогу на прибыль по доходам за 2016 год, полученным от контролируемых иностранных компаний (КИК). Подведем краткие итоги.

Напомним, с 1 января 2015 года вступили в силу поправки в НК РФ в части налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний (Федеральный закон № 376-ФЗ), который существенно осложнил жизнь бизнесу.

До 2015 года физические лица спокойно могли использовать для минимизации налогообложения принадлежащие им оффшорные компании.

После вступления в силу закона о КИК доходы оффшорных компаний подлежат налогообложению у резидентов таких компаний, если доля их участия составляет более 25% (или более 10%, если доля участия резидентов РФ, в этой компании составляет более 50%).

Многие инвесторы решили перевести активы на себя, чтобы не нести расходы по иностранным компаниям, так как налог в любом случае составит 13%.

Хотелось бы отметить, что налоговый кодекс поощряет данный подход: физические лица, которые в течение 2017 года ликвидируют свои оффшорные компании и переведут их активы (за исключением денежных средств) на себя, имеют право не уплачивать налог на доходы со всей стоимости активов, полученных в результате ликвидации КИК.

Часть инвесторов продолжают работать с учетом новых ограничений, так как инвестирование через КИК имеет очевидные плюсы по сравнению с прямым инвестированием от физического лица — резидента РФ.

Например, в КИК можно установить, что финансовый год начинается не с 1 января, а позже, допустим, со 2 января 2016 года, соответственно заканчиваться он будет 2 января 2017 года. Налог с дохода от КИК будет определяться только в 2018 году, налог на доходы физического лица (контролирующего лица КИК) с доходов по КИК в 2019 году, а уплатить налог необходимо только в 2020 году. Хорошая возможность отсрочить уплату налога.  

Также важно помнить, что если налогооблагаемый доход КИК составляет менее 10 млн.руб., то контролирующее КИК физическое лицо освобождается от уплаты налога, что тоже неплохо.

Есть и другие преимущества инвестирования через КИК по сравнению с прямым инвестированием, на которых мы не будем останавливаться.

Далее рассмотрим варианты обхода закона о КИК, которыми воспользовался бизнес.

1. Смена резидентства РФ

Пожалуй, самый простой способ уклониться от выполнения закона.

Для этого физическому лицу достаточно проживать за пределами РФ более 183 дней в течение 12 месяцев. Физическое лицо теряет статус налогового резидента РФ, следовательно, выполнять требования закона о КИК не нужно.

2. Передача активов в инвестиционный фонд.

По закону о КИК физические лица должны уведомлять налоговые органы об участии в иностранных организациях, если доля такого участия составляет более 10% (п.3.1 ст.23 НК РФ).

В данной схеме физическое лицо совместно с другими владельцами КИК передают свои активы в инвестиционный фонд, доля каждого участника не должна превышать 10%. Конечным бенефициаром формально становится сам фонд.

Соответственно физическое лицо перестает быть контролирующим лицом.

При этом активы каждого инвестора передаются в отдельные субфонды, отделенные  друг от друга.  Инвестор одного субфонда  не отвечает по обязательствам и долгам другого.

Уведомлять налоговые органы об участии в таком фонде не нужно.

3. Уменьшение доли участия в КИК и дробление активов КИК на несколько компаний.

С целью снижения доли участия в иностранной компании можно привлечь в качестве участников близких родственников и доверенных лиц, опустив долю каждого ниже 10%.

Можно пойти по пути дробления компании на несколько небольших компаний.

Закон о контролируемых иностранных компаниях (Закон о КИК)

Это позволит не выйти за рамки необлагаемого налогом дохода в размере 10 млн. руб. и структурировать пассивные доходы.

Активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов от пассивной деятельности за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации.

Прибыль активной иностранной компании освобождается от уплаты налогов в рамках закона о КИК.

4. Контроль активов через дискреционные безотзывные трасты.

С точки зрения НК РФ траст это структура без образования юридического лица.

Трасты есть почти во всех оффшорных юрисдикциях. Пользуются спросом трасты и в таких странах как США и Великобритании.

В данной схеме физическое лицо учреждает траст, регистрировать который в большинстве юрисдикций не требуется, и передает свои активы во владение доверительному собственнику (Трасти).

В дискреционном трасте учредитель или бенефициары не имеют никакого контроля за трасти, за исключением устных договоренностей, разумеется.

Учредитель траста не будет признаваться контролирующим лицом такой структуры, если  он не являлся бенефициаром, не может распоряжаться доходами траста, отсутствует право вернуть себе имущество, вносимое в траст, не осуществляет контроль над трастом.

Все перечисленные условия можно выполнить в безотзывном дискреционном трасте, у учредителя останется обязанность только уведомить налоговые органы о создании траста (пп.2 п.3.1 ст. 23 НК РФ).

В дискреционном трасте заранее не обговорено, какая доля дохода полагается каждому бенефициару, в отличие от фиксированного траста. Соответственно бенефициары не обязаны уведомлять налоговые органы об участии в таком траста до момента принятия доверительным собственником решения о выплате дохода. При этом доверительный собственник самостоятельно выбирает бенефициаров и размер выплат. Учитывая цели создания траста, выплат вообще может не быть.

Еще одним лицом траста является Протектор. В соответствии с условиями траста, имеет полномочия на принятие решений, обязательных для исполнения доверительным собственником. Назначается, как правило, из числа друзей учредителя.

В данной схеме есть одно уязвимое место — это возможность признать траст мнимым.

Для защиты необходимо перенести центр управления активами за границу, указания доверительному собственнику передавать через доверенное лицо, либо самостоятельно во время зарубежных поездок, подготовить обоснования, что такая схема рациональна с точки зрения предпринимательской деятельности.

Подводя итоги с уверенностью можно говорить, что закон о КИК не справляется с поставленной задачей, бизнес быстро адаптировался к новому закону и в основной своей массе возвращать ранее выведенные капитала в РФ не собирается.

Очевидно, что на этом борьба с оффшорами не закончится и в ближайшее время стоит ожидать новых изменений в закон о КИК.   

Милехин Роман Вячеславович,

ООО «СИБИРСКАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ-АУДИТ»

Опубликовано: «Совет директоров Сибири» № 9(144), 28.09.2017 г.

Формы уведомления об участии в инофирмах и уведомления о КИК, регламент применения устанавливается ФНС

В соответствии с п.

Федеральный закон от 24.11.2014 г. № 376-ФЗ

3.1 ст. 23 НК

  • Фирмы по месту нахождения такой фирмы
  • Физлица по месту жительства такого ФЛ,

обязаны уведомлять ИФНС в порядке и сроки, предусмотренные ст. 25.14 НК РФ

  • Об участии в инофирмах, если доля такого участия превышает десять процентов
  • Об учреждении иноструктур без образования юрлица, о контроле над ними или фактическом праве на доход такой структуры, в том числе, когда налогоплательщик выступает ее учредителем или лицом с фактическим правом на доход этой структуры при его распределении
  • О контролируемых инофирмах, в отношении которых они являются контролирующими лицами

Инофирмы и иноструктуры без образования юрлица, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ), также обязаны сообщать в ИФНС по местонахождению объекта недвижимого имущества сведения об участниках такой инофирмы (п. 3.2 ст. 23 НК РФ).

Налоговые резиденты РФ уведомляют ИФНС

  • О своем участии в инофирмах (об учреждении иноструктур без образования юрлица)
  • О контролируемых инофирмах, контролирующими лицами которых они являются (п.1 ст.25.14 НК РФ)

Уведомление об участии представляется в срок, не позднее Одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой инофирме — основания для представления такого уведомления. Согласно ФЗ от 06.04.2015 N 85-ФЗ данное положение применяется с 15.06.2015 года, ранее же была установлена дата 01.04.2015 года.

В 2015 году уведомление, основание для представления которого возникло до момента вступления в силу ФЗ N 376-ФЗ, представляется до 15.06.2015, вместо ранее установленного срока до 01.04.2015. Изменения внесены также ФЗ от 06.04.2015 N 85-ФЗ.

Если участие в КИК было прекращено в срок с 01.01.2015 года по 14.06.2015 года включительно, то тогда уведомлять ИФНС не нужно.

В общем порядке уведомление о КИК должно быть представлено в срок, не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой инофирмы подлежит учету у контролирующего лица.

Если на 31.12.2016 налогоплательщик является контролирующим лицом КИК, он должен представить уведомление о КИК в срок до 20.03.2017 (срок первого уведомления о КИК). Об этом указалаФНС в своем письме от 04.04.2016 N ЕД-3-13/1427@.

Уведомления по установленным формам (форматам) должны быть представлены в электронной форме. ФЛ имеют право представить такие уведомления на бумажном носителе, в том числе уточненные сведения в эти уведомления.

Налогоплательщик может подать и уточненное уведомление об участии в инофирме, если он обнаружил неполноту данных, неточность либо допустил ошибку (п. 7 ст. 25.14 НК). Основанием подачи такого уведомления служит то, что ранее направленные в ИФНС данные изменились (письмо Минфина от 08.02.2016 N 03-01-10/6453).

При уточнении сведений в уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении ИФНС факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 129.6 НК РФ.

Формы уведомления об участии в инофирмах и уведомления о КИК, регламент их применения устанавливается ФНС России.

Приказом ФНС от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@ утверждены форма и формат представления в электронной форме уведомления об участии в КИК (об учреждении иноструктур без образования юрлица). Приказ также содержит регламент заполнения и представления формы.  

Компанией ААА-Инвест подготовлена интерактивная форма в формате pdf, данная форма доступна физлицам по запросу на электронную почту.

Начало действия документа — 29.05.2015.

До 29.05.2015 используются формы (С-09-2) и форматы сообщений об участии в инофирмах, предусмотренные ст. 23 НК РФ в предыдущей редакции.

Письмом от 27.03.2015 N 03-01-11/17052 Минфин сообщает перечень документов, подаваемых вместе с уведомлением об участии в КИК. Минфин пишет, что в качестве таких документов могут быть любые, которые свидетельствуют об условиях освобождения КИК от налога на прибыль, кроме случая образование КИК согласно закона государства — члена ЕАЭС. Эти правила прописаны в НК России.

С 15.03.2016 введен новый перечень данных, которые должны содержаться в уведомлении об участии в инофирме. Данные изменения применяются исключительно к документам, поданным после указанной даты (письмо Минфина от 20.04.2016 N 03-01-23/22693).

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги по любым регистрационным действиям с ООО, ИП, НПАО, ПАО, НКО

Закон о контролируемых иностранных компаниях: обзор и комментарий

Закон о контролируемых иностранных компаниях 376 ФЗ

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *