Уважаемый Аноним!

Налоговым кодексом РФ срок исковой давности по уплате недоимки, задолженности по пеням, штрафам не установлен.

Общий срок исковой давности, предусмотренный статьей 196 Гражданского кодекса РФ, к налоговым правоотношениям не применяется (часть 3 статьи 2 ГК РФ).

При рассмотрении вопроса о сроках взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не стоит путать сроки взыскания и срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленный статьей 113 Налогового кодекса РФ.

Не стоить путать сроки взыскания также с таким понятием как срок давности по уплате налогов, поскольку указанного срока Налоговым кодексом РФ также не установлено.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием направления налоговым/таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (ч.1 ст. 45 НК РФ).

По общему правилу, требование об уплате налога, сбора, пеней и штрафов должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки (ст.

Срок исковой давности по пеням

70 НК РФ)

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки направляется налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (ч. 2 ст. 70 НК РФ).

По истечении срока, указанного в требовании, а таковой срок равен 8 дням с даты его получения (срок может иметь большую продолжительность), налоговый орган должен принять решение о взыскании.

В том случае, если налоговый орган обращает взыскание на счета налогоплательщика, решение должно быть принято после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2-х месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, а также в иных случаях, предусмотренных пунктом 7 стати 46 Налогового кодекса РФ, налоговый орган имеет право произвести взыскание за счет имущества налогоплательщика. Решение о взыскании в данном случае должно быть вынесено налоговым органом в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решения о взыскании, вынесенные по истечении вышеперечисленных сроков, считаются недействительными и исполнению не подлежат.

Однако, в данном случае, т. е. при наличии пропуска срока, установленного для вынесения соответствующего решения, налоговый орган имеет право обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Сроки обращения в суд также дифференцированы в зависимости от вида взыскания.

При принятии решении о взыскании на счета налогоплательщика, налоговый орган может обратиться в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Если решение было принято о взыскании за счет имущества налогоплательщика, срок для обращения в суд равен 2 годам со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В обоих случаях пропущенный срок при наличии уважительных причин его пропуска может быть восстановлен судом.

Перечисленные выше сроки, в течение которых налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании, установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей. Заявление о взыскании в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, не подав искового заявления о взыскании в течение вышеуказанных сроков, налоговый орган лишается возможности обращения взыскания на эти платежи.

В то же время следует иметь в виду, что срок давности обращения в суд о взыскании налоговой санкции является самостоятельным сроком он не поглощается сроком давности привлечения к налоговой ответственности и не предполагает, что целиком весь процесс привлечения лица к налоговой ответственности (включая все его стадии, в том числе принятие судом решения о взыскании налоговой санкции) должен быть завершен в срок, не превышающий срок давности, указанный в статье 113 Налогового кодекса РФ.

Срок взыскания налоговой санкции начинает исчисляться по прекращении течения срока давности привлечения к налоговой ответственности.

Прекращение же истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности связывается не с решением суда о взыскании налоговой санкции, а с принятием акта налоговой проверки либо, в случае отсутствия необходимости в составлении такого акта, с соответствующим решением руководителя налогового органа (Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа").

Также необходимо отметить, что до признания в установленном порядке недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию, указанные суммы учитываются налоговыми органами в составе задолженности налогоплательщика и не подлежат исключению из информационной базы ФНС России.

Одним из оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безденежными к взысканию и их списанию является судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафа (ст. 59 НК РФ).

УСПЕХА ВАМ.

Надеюсь на Ваш положительный отзыв.

Начисление пеней по истечении пресекательного срока

Не секрет, что организациям не всегда удается своевременно заплатить налоги, а ведь просрочка платежа по налогу чревата начислением пеней. В связи с этим возникает вопрос: как долго происходит начисление пеней — до непосредственного исполнения обязательств или налоговым законодательством все же предусмотрены временные рамки, ограничивающие правомерность их начисления? Об этом вы узнаете из нашей статьи, а также о том, с какими проблемами в данной ситуации может столкнуться налогоплательщик.

Правовое поле

Как известно, исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться разными способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика (п. 1 ст. 72 НК РФ).

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. При этом пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (ст. 75 НК РФ).

Внимание! Пени не начисляются на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (п. 8 ст. 75 НК РФ), а также в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В последнем случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Для взыскания пеней за несвоевременную уплату налога применяются те же правила, что и для взыскания недоимки по налогу (п. 6 ст. 75, п. 9 ст. 46 НК РФ).

Пени, помимо добровольной уплаты на основании самостоятельно выполненного расчета организацией или требования, выставленного налоговым органом в течение трех месяцев со дня обнаружения недоимки (ст. 69 НК РФ), могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке (ст. 46 НК РФ). Для этого после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев налоговый орган принимает решение о принудительном взыскании налога. Если двухмесячный срок пропущен, налоговый орган может обратиться в суд с иском об уплате суммы налога. При этом заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения обязательств, установленного в требовании об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Примечание. Налоговым законодательством предусмотрено взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ).

Теперь немного о пресекательном сроке, который предоставляется законом для выполнения определенного действия, необходимого в интересах сохранения лицом своего права или защиты своих интересов, и отличается от срока давности по цели. Если при истечении срока давности само право продолжает существовать, хотя оно не может быть защищено в принудительном порядке, то после истечения пресекательного срока соответствующее право уже не существует. Как правило, пресекательный срок не может быть увеличен или прерван.

Таким образом, если по истечении срока, установленного в требовании об уплате налога и пени, налоговым органом в течение двух месяцев не принимается решение о принудительном (бесспорном) взыскании недоимки и пеней, срок давности включает в себя три месяца на предъявление требования (срок на его добровольное исполнение) и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд. При этом последний является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя. Трехмесячный же срок не является пресекательным, поскольку его исчисление начинается со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Официальная позиция

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 29.10.2008 N 03-02-07/2-192, начисление пеней после истечения пресекательного срока по взысканию налогов и сборов не может служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления. По сути, это означает, что после истечения пресекательного срока налоговый орган утрачивает право на взыскание пеней.

Свою позицию Минфин подкрепляет Постановлением Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 8241/07, в котором указано, что пени не подлежат начислению после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу. В свою очередь, с учетом позиции Президиума ФАС ВСО в Постановлении от 18.04.2008 N А33-12180/06-Ф02-1361/08 отмечает, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога), и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом для взыскания задолженности в бесспорном порядке. С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, вместе со сроком взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать в отрыве от главного. В случае нарушения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить НК РФ.

Таким образом, если налоговый орган пропустил сроки взыскания задолженности в принудительном (бесспорном) и судебном порядке, организация освобождается от обязанности платить пени. Означает ли это, что после указанного срока налогоплательщику можно забыть о них? Чтобы ответить на заданный вопрос, обратимся к арбитражной практике.

Основания для исключения пеней

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что по истечении пресекательного срока налоговый орган утрачивает право не только на взыскание пеней, но и на отражение задолженности по пеням на лицевом счету налогоплательщика по расчетам с бюджетом. Однако это далеко не так.

Например, в Постановлении от 21.05.2008 N А79-9785/2007 ФАС ВВО указал, что пропуск налоговым органом срока на взыскание пеней не является основанием для исключения их из лицевого счета налогоплательщика, сведения которого используются при составлении справки о состоянии расчетов с бюджетом. В ходе рассмотрения дела суд установил, что налоговая инспекция по запросу налогоплательщика выдала справку о состоянии расчетов по налогам и сборам, взносам, в которой указала наличие задолженности по пеням, начисленным в связи с несвоевременной уплатой налога. Посчитав незаконными действия налогового органа по отражению в справке о состоянии расчетов с бюджетом данной задолженности, сроки взыскания которой истекли, налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Руководствуясь ст. ст. 44, 45, 59 НК РФ и Постановлением Правительства РФ N 100 <1>, суд первой инстанции пришел к выводу, что задолженность по пеням может быть признана безнадежной к взысканию и подлежит списанию только в случае ликвидации организации-должника. Поскольку иных оснований для списания задолженности по пеням, числящейся на лицевом счету в налоговом органе, налоговым законодательством не предусмотрено, суд первой инстанции отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

<1> Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам".

ФАС ВВО, рассмотрев кассационную жалобу, не нашел оснований для отмены принятого решения судом первой инстанции по следующим причинам. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. В соответствии с п. 4 Методических указаний по заполнению справки <2> при наличии у налогоплательщика по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных им налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, в справке делается запись: "Имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации".

<2> Методические указания по заполнению справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, утв. Приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@.

Суд первой инстанции установил, что обязанность по уплате налога налогоплательщик исполнил в полном объеме, но с нарушением установленных законодательством сроков, в связи с чем инспекция начислила пени, на уплату которых выставила соответствующие требования. В добровольном порядке налогоплательщик пени не уплатил; мер ко взысканию пеней во внесудебном либо судебном порядке налоговый орган не принимал, сроки для взыскания пеней пропустил. В свою очередь, налогоплательщик требования об уплате пеней по налогу не обжаловал.

С учетом рассмотренных обстоятельств дела и с учетом того, что налогоплательщик оспаривает не действия налогового органа по взысканию пеней во внесудебном порядке, а действия по выдаче справки с указанием на наличие задолженности по пеням, ФАС ВВО отмечает: пропуск инспекцией совокупности установленных в ст. ст. 46 — 48, 70 НК РФ сроков на взыскание пеней не является основанием для исключения их из лицевого счета налогоплательщика, сведения которого используются при составлении справки о состоянии расчетов с бюджетом. Не имеется оснований и для списания пеней в соответствии со ст. 59 НК РФ и Постановлением Правительства РФ N 100.

Таким образом, в рамках действующего законодательства налоговый орган не имеет права исключить задолженность по пеням по истечению пресекательного срока, кроме случая, когда принимается решение о признании такой задолженности безнадежной к взысканию, то есть только в случае ликвидации организации-должника.

Вместе с тем в Постановлении ФАС СКО от 17.12.2007 N Ф08-8232/07-3073А <3> по аналогичному делу, но в отношении штрафных санкций вынесено положительное решение для организации.

<3> Определением ВАС РФ от 10.04.2008 N 4621/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Как следует из материалов дела, при обращении организации в налоговую инспекцию с просьбой исключить из карточки лицевого счета штрафные санкции в связи с тем, что налоговая инспекция утратила возможность в судебном порядке взыскать с организации указанный штраф, был получен отказ. Несогласие организации с действиями налоговиков и послужило основанием для обращения в арбитражный суд с требованием о защите нарушенного права. Арбитражный суд также отказал налогоплательщику, мотивировав свое решение тем, что у налоговой инспекции, действовавшей в рамках предоставленных ей полномочий, не было оснований принимать решение о списании налоговых санкций и исключении из лицевого счета налогоплательщика данной задолженности. Отсутствие у налогового органа права на взыскание налоговой санкции в связи с истечением срока, установленного ст. 115 НК РФ, что подтверждено решением суда, не влечет прекращения обязанности по уплате штрафа и не возлагает на налоговый орган обязанность исключить штраф из лицевого счета организации. Однако ФАС СКО указал, что арбитражный суд необоснованно не учел имеющееся в материалах дела решение суда об отказе требований налоговой инспекции по взысканию штрафных санкций.

Срок исковой давности в налоговых спорах

По этой причине выводы арбитражного суда о том, что у налоговой инспекции, действовавшей в рамках предоставленных ей полномочий, отсутствовали основания для выдачи организации справки о состоянии расчетов по налогам и сборам без указания задолженности по указанным штрафам, при наличии решения суда являются неверными.

В результате федеральные арбитры своим решением обязали ИФНС выдать организации справку о состоянии расчетов по налогам и сборам без указания в качестве задолженности суммы штрафа, по которой имеется решение суда об отказе налоговой инспекции о взыскании санкций по причине пропуска пресекательного срока для обращения в суд. При этом ФАС СКО отметил, что наличие или отсутствие у налогоплательщика задолженности по налогам и сборам перед бюджетом является одним из критериев успешности его предпринимательской деятельности, добросовестности и финансовой стабильности, поэтому включение в справку в качестве задолженности штрафа (без правовых оснований) нарушает права и законные интересы организации в сфере предпринимательской деятельности, создает ей препятствия для осуществления предпринимательской, а также иной экономической деятельности.

О зачете излишне уплаченного налога

Другая ситуация, не менее проблематичная, может возникнуть в случае переплаты налога. Вправе ли в таком случае налоговый орган произвести зачет по числящимся на лицевом счету пеням по истечении пресекательного срока? Вопрос не праздный, поскольку такие действия со стороны инспекций вполне вероятны.

Так, в Постановлении от 08.08.2007 N А43-4479/2007-34-100 ФАС ВВО не поддержал действия налогового органа, который по истечении пресекательного срока по взысканию соответствующих налогов принудительно погасил задолженность по налогу на прибыль, НДС и начисленным по ним пеням за счет суммы НДС, подлежащей возврату из бюджета. Арбитры отметили следующее. Согласно п. п. 3, 9 ст. 46 НК РФ решение о принудительном взыскании сумм налога и пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, пеней, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате сумм налога, пеней. По смыслу указанных пунктов в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем зачета излишне уплаченного налога.

В Постановлении ФАС ДВО от 22.11.2007 N Ф03-А73/07-2/4873 рассмотрена следующая ситуация. Инспекцией было принято решение о возмещении организации НДС, после чего налогоплательщик направил в налоговый орган заявление о зачислении на свой лицевой счет вышеупомянутой возмещенной суммы НДС. В свою очередь, инспекция в письменной форме сообщила налогоплательщику о проведении зачета налога в счет оплаты пени по НДС. При разрешении спора судом установлено, что пени по НДС числятся по лицевому счету налогоплательщика с 2000 по 2006 гг. Судом также установлено, что инспекцией выставлялись требования в 2000 — 2003 гг. Это означает, что зачет произведен в счет задолженности по пеням, образовавшейся за пределами пресекательного срока, следовательно, является незаконным.

Выводы

Итак, исходя из официальной позиции Минфина и приведенной арбитражной практики, можно придти к следующим выводам.

Во-первых, по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу начисленные пени сами по себе из лицевого счета налогоплательщика не исчезают.

Во-вторых, основанием для исключения из лицевого счета задолженности по пеням (штрафам), сроки по которым пропущены для взыскания, кроме перечисленных в ст. 59 НК РФ оснований, служит решение суда об отказе требований налоговой инспекции по взысканию задолженности по пеням (штрафам).

В-третьих, если у организации имеется переплата по налогу, зачесть в счет нее задолженность по пеням, образовавшуюся за пределами пресекательного срока, налоговая инспекция не имеет права. Если же такой зачет все же произошел по инициативе налогового органа, то можно смело обращаться в суд.

Е.Е.Прудовская

Эксперт журнала

"Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Процесс взыскания неустойки сопровожден рядом трудностей, которые необходимо учитывать. Например, существует проблема срока исковой давности по неустойке. Требование о взыскании неустойки может быть подано слишком поздно либо ввиду того, что пострадавший хотел получить как можно большую выгоду от накопления задолженности, либо по иным, не зависящим от пострадавшего обстоятельствам, из-за которых он не мог подать иск. О том, какие существуют виды неустойки, в какие сроки необходимо предъявить требования о взыскании и о нюансах этой процедуры – далее в этой статье.

Общие положения

Общий срок исковой давности по взысканию неустойки составляет три года. Начало срока давности исчисляется с момента появления права на подачу иска (т.е. с того момента, когда лицо узнало о том, что его права нарушены). Если срок исполнения обязательств был подтвержден в документах – срок исковой давности берет свое начало с момента наступления срока исполнения, а если же срок выполнения обязательств не определен – течение исковой давности идет с того момента, когда было предъявлено требование об исполнении возложенных на лицо обязательств.

С истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство и т.п.), в том числе возникшим после истечения срока исковой давности по главному требованию.

Методы взыскания неустойки

  • По закону
  • По договору (устанавливается в документе, по взаимному соглашению сторон)

Виды неустойки

  • Пени. Взымается при просрочке платежа, за каждый день с момента неуплаты. Размер ее указан законодательно (если иная сумма не указана в договоре). В случае, если сумма пени в договоре завышена – ее размер можно снизить в судебном порядке независимо от заявления ответчика.
  • Штраф. Сумма в твердом размере, может быть выражена как в долях, так и в процентах, в зависимости от условий договора.

Виды неустоек по разным договорам

  • По договору аренды
  • По кредитному договору
  • По договору подряда
  • По договору с застройщиком
  • По алиментам
  • По государственному контракту

Важные примечания

В законодательстве нашей страны существует ряд пробелов и противоречий, связанных с сроком подачи иска по взысканию неустойки. Например, не установлено, насколько допустимо взыскивать пени и проценты за кредит по истечении трехлетнего срока давности. Если не указан точный срок уплаты платежа в соглашении – это также вызывает ряд трудностей. Данный вопрос правильнее всего рассмотреть на конкретном примере.

Судебная практика

Ярко встает вопрос о продолжительности срока исковой давности в следующем примере. Допустим, гражданину Петрову начислили за 7 дней пени в размере 70 рублей (с 01.05.2016 по 07.05.2016). Каков же будет срок истечения иска?

  • Вариант первый. Срок истечет 01.05.2019, так как первый день начисления пени является определяющим. Данный вариант неприемлем на основании того, что возникает логическая неувязка – давность либо исчислялась бы еще не по возникшему требованию или, в ином случае, не истекло бы ровно три года с момента появления требования.
  • Вариант второй. Срок истечет 07.05.2019, так как последний день начисления пени является определяющим.

    Срок давности для выявления и взыскания налоговой недоимки

    Минус второго варианта – срок исковой давности составил бы три года и 6 дней. А в случае, если бы выплата процентов затянулась на год, например (при выплате кредита) – срок давности уже составил бы 4 года и т.д., что недопустимо, т.к. обесценивает саму сущность исковой давности.

  • Вариант третий. Срок истечет по каждому из дней, т.е. 10 рублей за 01.05.2016 будут автоматически погашены, далее – 10 рублей за 2 мая и т.д. Данный вариант является наиболее правильным и справедливым по отношению к должнику.

Однако постановления судов высшей инстанции так и не постановили, какого же именно варианта следует придерживаться, потому при судебном разбирательстве возможны разночтения в законе, что подрывает принципы правосудия.

Читайте также: Расчет неустойки

Остались вопросы?

Если у вас остались вопросы по поводу нашей услуги — всегда готовы проконсультировать

или звоните по телефонам +7 (495) , либо +7 (926)
C понедельника по пятницу с 10:00 по 18:00.

Срок давности пени

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *