УСН: какой объект налогообложения выбрать?

Переходя на УСН или создавая собственный бизнес с применением «упрощенки», организации и предприниматели сразу сталкиваются с выбором объекта налогообложения. Как выгоднее определять налоговую базу: исходя из доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов? Однозначного ответа нет, и в статье мы разберем факторы, влияющие на налоговое бремя «упрощенцев» при обоих объектах налогообложения.

«Доходная» УСН не значит прибыльная

«Упрощенцы», платящие налог с доходов, применяют налоговую ставку в размере 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Общеустановленная ставка для объекта налогообложения «доходы минус расходы» существенно выше — 15 процентов, однако региональные органы власти могут снизить ее для отдельных категорий плательщиков до 5 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). В рамках статьи мы будем рассматривать только максимальную ставку, то есть 15 процентов.

Логично, что с доходов налог взимается по более низкой ставке, чем с доходов, уменьшенных на расходы. Ведь налоговая база без учета расходов в любом случае выше, значит, налоговая нагрузка должна быть ниже.

Обратите внимание: существует лишь один вид расходов, который можно принять к налоговому учету при «доходной» УСН. Это страховые взносы всех видов, а также пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма налога (или авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Ключевым критерием, влияющим на выбор объекта налогообложения, является соотношение доходов и расходов налогоплательщика. Если организация переходит с общего режима налогообложения на УСН, она должна иметь представление о данных показателях и спрогнозировать их на будущее. Новым же фирмам и предпринимателям, сразу выбравшим «упрощенку», придется сложнее.

Опасность объекта налогообложения «доходы» заключается в том, что даже при получении фактической прибыли налогоплательщик может остаться в убытке. Кому-то данное утверждение может показаться странным, однако докажем его на примере.

Пример. ООО «Полюс» в 2011 г. состоит на УСН с объектом налогообложения «доходы». По итогам I квартала 2011 г. величина доходов составила 4 500 000 руб., а величина расходов — 4 400 000 руб. (включая страховые взносы в размере 350 000 руб.). Видно, что фактическая прибыль (без учета налогов) равна 100 000 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа за I квартал без учета страховых взносов:

4 500 000 руб. x 6% = 270 000 руб.

Так как страховые взносы могут занизить сумму авансового платежа максимум на 50%, то итоговая сумма составляет 135 000 руб.

Теперь сравним сумму авансового платежа и размер прибыли ООО «Полюс». Видно, что заплатить в бюджет требуется больше, чем составила прибыль фирмы. Образуется убыток на 35 000 руб.

В приведенном примере организация получает прибыль, а если она остается в убытке, то ситуация становится совсем пессимистической. Ведь доходы никуда не деваются, а расходы (за исключением страховых взносов) не влияют на налоговую базу. Поэтому при подозрении на риск получения убытков (или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект налогообложения «доходы» при УСН крайне не рекомендуется.

Представим, что ООО «Полюс» применяло бы объект налогообложения «доходы минус расходы». Тогда налоговая база составила бы 100 000 руб. (если допустить, что все расходы можно включить в налоговую базу), а сумма авансового платежа за I квартал приняла бы значение 15 000 руб. (100 000 руб. x 15%). «На руках» останется 85 000 руб.

Делим доходы на расходы

Чтобы грамотно выбрать объект налогообложения при УСН, мы рекомендуем составить квартальный план доходов и расходов предприятия. При этом важно помнить, что перечень расходов, принимаемых к учету при «доходно-расходной» УСН, закрыт (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такого понятия, как «другие обоснованные расходы», гл. 26.2 Налогового кодекса не содержит. Поэтому лучше всего в плане расходов указывать, какие из них можно включить в налоговую базу по УСН, а какие нельзя.

Дальше следует поделить доходы на расходы. Получившееся соотношение — величина, играющая ведущую роль при определении объекта налогообложения.

Составим таблицу, позволяющую понять, при каком соотношении доходов и расходов выгоднее выбирать тот или иной объект налогообложения. При этом мы сделаем следующие допущения:

  1. Доходы во всех случаях составляют 20 млн руб., величина расходов меняется.
  2. Все расходы являются налогооблагаемыми, если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы».
  3. Страховые взносы по максимуму занижают базу по УСН, если выбран объект налогообложения «доходы», то есть на 50 процентов.

Таблица. Влияние соотношения доходов и расходов на выбор объекта налогообложения при УСН

Доходы
(тыс.
руб.)
Расходы
(тыс.
руб.)
Прибыль =
Доходы за
вычетом
расходов
(тыс.
руб.)
Соотношение =
Доходы :
Расходы
Налог 1 (объект
налогообложения
«доходы»)
(тыс. руб.)
Налог 2 (объект
налогообложения
«доходы минус
расходы»)
(тыс. руб.)
Прибыль
за
вычетом
налога
1 (тыс.
руб.)
Прибыль
за
вычетом
налога
2 (тыс.
руб.)
20 000 19 000 1 000 1,05 600 150 400 850
20 000 18 000 2 000 1,11 600 300 1 400 1 700
20 000 17 000 3 000 1,18 600 450 2 400 2 550
20 000
<*>
16 000
<*>
4 000
<*>
1,25
<*>
600
<*>
600
<*>
3 400
<*>
3 400
<*>
20 000 15 000 5 000 1,33 600 750 4 400 4 250
20 000 14 000 6 000 1,43 600 900 5 400 5 100
20 000 13 000 7 000 1,54 600 1 050 6 400 5 950
20 000 12 000 8 000 1,67 600 1 200 7 400 6 800
20 000 11 000 9 000 1,82 600 1 350 8 400 7 650
20 000 10 000 10 000 2,00 600 1 500 9 400 8 500

<*> Выделено жирным шрифтом.

Жирным шрифтом выделена строка, при которой прибыль после налогообложения при обоих вариантах совпадает.

Упрощенная система: выбираем объект налогообложения

Видно, что соотношение доходов и расходов в данной строке равно 1,25. Если данный показатель ниже, то выгоднее выбирать объект налогообложения «доходы минус расходы», а если выше, то «доходы».

Также покажем на графике основные показатели таблицы: соотношение доходов и расходов (Д/Р, горизонтальная ось) и прибыль после налогообложения при обоих вариантах (ПР1 для объекта налогообложения «доходы» и ПР2 для объекта налогообложения «доходы минус расходы»).

Прибыль при УСН в зависимости от соотношения доходов и расходов

10 000 T————————————————————¬
¦ ¦
¦ #
9000 +————————————————————+
¦ ¦
¦ # *
8000 +————————————————————+
¦ ¦
¦ # * ¦
7000 +————————————————————+
¦ * ¦
¦ # ¦
6000 +—————————————*———————+
¦ ¦
¦ # ¦ # ПР1
5000 +——————————*——————————+ * ПР2
¦ # ¦
¦ * ¦
4000 +————————————————————+
¦ *# ¦
¦ ¦
3000 +————————————————————+
¦ ¦
¦ *# ¦
2000 +————————————————————+
* ¦
# ¦
1000 +————————————————————+
¦ ¦
¦ ¦
0 +——T——-T——-T——-T——-T——T——-T——+
1,11 1,18 1,25 1,33 1,43 1,54 1,67 1,82 2

График

Конечно, в таблице и на графике представлены достаточно идеальные условия: отсутствуют расходы, не идущие в налоговую базу при объекте налогообложения «доходы», страховые взносы вполовину занижают налог при другом объекте налогообложения. На практике «пограничное» соотношение доходов и расходов может быть не точно 1,25.

Но в любом случае советуем фирмам и предпринимателям, желающим применять УСН, рассчитать предполагаемое соотношение доходов и расходов. Если доходы превышают расходы на четверть или менее, рекомендуем выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы». В противном случае налогоплательщик рискует переплатить налог и соответственно недополучить прибыль.

Это важно. Если доходы превышают расходы на четверть или менее, выбирать объект налогообложения «доходы» невыгодно.

При применении УСН объект налогообложения можно менять раз в год, к тому же только с начала нового налогового периода (п. 2 ст. 364.14 НК РФ).

В целях налоговой оптимизации рекомендуем «упрощенцам» в конце каждого года составлять примерный бизнес-план на следующий налоговый период. Если у налогоплательщика, применяющего «доходно-расходную» УСН, дела идут в гору и соотношение доходов и расходов увеличивается, то есть резон сменить объект налогообложения на «доходы». И наоборот, если налогоплательщик, выбравший доходы, решит, что соотношение доходов и расходов снизится, то лучше переходить на объект налогообложения «доходы минус расходы».

Е.Сатаев

Редактор-эксперт

Особые режимы налогообложения. Упрощённая система налогообложения.

Система налогообложения – совокупность налоговых платежей, взымаемых на территории страны.

В РФ трёхуровневая система налоговых обложений.

1 ур – федеральные налоги и сборы

2 ур – налоги и сборы субъектов РФ (региональные)

3 ур – местные налоги и сборы

Федеральные налоги и сборы:

1. НДС

2. Акцызы

3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

4. Налог на прибыль (только часть в федеральный бюджет, вторая часть – в региональный бюджет; деление по долям устанавливается отдельными нормативными актами).

5. Налог на добычу полезных ископаемых

6. Водный налог

7. Сборы за пользование объектами водных ресурсов

8. Государственная пошлина

Региональные налоги:

1. Налог на имущество организаций

2. Налог на игорный бизнес

3. Транспортный налог

Местные налоги:

1. Земельный налог

2. Налог на имущество физических лиц

Все налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямыеналоги устанавливаются непосредственно на доход ли имущество налогоплательщика (налог на доходы физических лиц, налог на имущество).

Косвенные налоги (НДС, акцизы) взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ, услуг.

Бизнес включает эти налоги в виде надбавки в цену товара или тарифа на работы. То есть эти налоги оплачиваются потребителем.

Косвенные налоги наиболее простые для государства с позиции их взимания, то есть поступление этих налогов не привязано к финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Валовая прибыль – объект налогообложения.

В зависимости от источника уплаты налоги делятся на:

1. Относимые на себестоимость товаров, работ, услуг

2. Относимые на землю

3. Относимые на прочие доходы и расходы (налог на имущество, налог на рекламу)

4. Прибыль: налог на прибыль

5. Налог на выручку (НДС)

6. Доходы других лиц: НДФЛ, дивиденды, налог на доходы иностранных граждан

В зависимости от применяемых ставок налоги делятся на:

1. Пропорциональные (налоговые ставки не меняются при изменении налоговой базы)

Выбор объекта налогообложения УСН в 2018 году

Прогрессивные (увеличиваются по мере увеличения налоговой базы). Транспортный налог.

3. Регрессивные (налоговые ставки уменьшаются в зависимости от увеличения налоговой базы). Страховые взносы.

Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам по которым исчисляется налоговая база и сумма налога.

Налоговый период может состоять из нескольких отчётных периодов внутри года (например, кварталы).

Налоговая база – стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка –величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Может быть в процентах или абсолютной величине.

Значение налогообложения – прямое изъятие государством части валового общественного продукта для формирования централизованных финансов.

Функции налогообложения:

1. Фискальная (основанная) – формирует доходы бюджета и внебюджетных фондов.

2. Социальная– реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов у разных налогоплательщиков, в том числе через установление налоговых льгот изменения акцизов.

3. Регулирующая– ставки налогов, базы налогообложения влияют на инвестиционный процесс, спад или рост производства, его структуру.

4. Контрольная– контролирует деятельность юридических лиц, доходы физических лиц и деловую активность.

В России сегодня действует два режима налогообложения:

1. Общепринятая система налогообложения: при данной системе налогооблагаемая база по большинству налогов считается по данным бухгалтерского учёта и все предприятия независимо от статуса (в том числе и малые) уплачивают одинаковые налоги и сборы.

2. Специальный налоговый режим – особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате налогов и сборов.

4 вида специального налогового режима:

  • Для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)
  • Упрощённая система налогообложения (УСН)
  • Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  • Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции

Суть ЕНВД в том что при исчислении и уплате налога налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вменённого дохода, который установлен налоговым кодексом.

Базовый доход * повышающий коэффициент * ставка (20%)

Коэффициент устанавливается в зависимости от места нахождения бизнеса. Особенности деятельности (сезонности).

Все режимы выбираются добровольно.

ЕНВД применяется не на всей территории РФ, решение о его введении имеют право принимать местные органы власти.

НДС

Относится к косвенным налогам.

Все положения по этому налогу регулируются 21 главой налогового кодекса (налогоплательщики, организации и ИП). В НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты и предоставление льгот. От НДС освобождены предприятия и организации, сумма выручки которых за 3 квартала не превышает 2 миллиона рублей.

НК предусмотрены случаи, когда организации и ИП могут получить льготу по уплате НДС. В НК РФ представлен перечень таких организаций – статья 149 «Освобождение от НДС», пункт 20: освобождается как льгота учреждение культуры и искусства, оказывающие услуги (студии звукозаписи…); пункт 21: льготы предоставляются при наличии двух факторов: 1) предприятие кинематографии, 2) УНФ.

В НК стоит 3 вида деятельности: кинопроизводство, кинопоказ и кинопрокат.

Ставки налога на НДС:

1) 0% — для товаров, работ, услуг, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

2) 10% — реализация продовольственных товаров (закрытый перечень), товаров для детей, периодических печатных изданий, кроме рекламы, реализация медицинских товаров. Все остальные платят 18%.

Налог на имущество

Это региональный налог. Налогоплательщики – российские организации.

Объект налогообложения: всё, что относится к недвижимому имуществу (здания, сооружения и автомобильные средства; земельные участки и прочие объекты природопользования к объектам налогообложения не относятся).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества (остаточная, то есть с учётом амортизации). Суммировать 13 месяцев и разделить на 13.

Предельный размер налоговой ставкиуказан в налоговом кодексе и составляет 2,2 процента.

Освобождены от обязанностей налогоплательщика от этого налога предприятия, работающие по специальному налоговому режиму (любой из 4х).

Налог на прибыль

25 глава налогового кодекса

Налог федеральный, прямой

20% на денежное выражение прибыли, являющейся объектом налогообложения (то есть валовая прибыль – выручка минус затраты).

9% доходы, полученные в виде дивидендов от любых компаний (и русских и иностранных), за исключением ситуации, если компания-учредитель владела своей долей более года и доля составляла не менее 50%, то ставка равно 0%.

15% на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ЦБ. Это Российские организации и ИП, если он работает по общему режиму. Не платят те организации, которые работают по специальному режиму.

Для оценки налога на прибыльвсе доходы организации делятся на две группы: 1) доходы от реализации (выручка от работ и услуг); 2) внереализационные доходы, то есть не связанные напрямую с выручкой – штрафы, пени, проценты по договорам займа, безвозмездно полученное имущество, списанная кредиторская задолженность.

Доходы, не учитываемые в налогообложении прибыли перечислены в 251 статье налогового кодекса (закрытый перечень), ещё в этой статье перечислены гранты (целевое финансирование).

К грантамотносятся: предоставление на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическим лицами некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями по перечню, утверждаемому правительством, средств на осуществление конкретных программ в области культуры с обязательным условием отчёта о целевом использовании перед грантодателем.

Международные организации, утверждённые правительством (их 13), в том числе фонд Евримаш (то есть если мы получаем грант от него, то налог не платим).

Отдельные виды расходов нормируются:

  • Расходы, относимые к категории социального пакета (взносы работодателей на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с федеральным законом о дополнительных страховых взносах (12% суммы расходов на оплату труда).
  • Взносы по договорам добровольного страхования на оплату медицинских расходов ДМС (не более 6% от фонд доходов).
  • Взносы по договорам добровольного страхования от несчастных случаев.
  • Расходы по возмещению затрат работников по оплате процентов по кредиту. Получивший такой бонус должен выплатить 13% НДФЛ.
  • Расходы на обучение работников в полном объёме затрат.
  • По отдельным видам рекламы не более 1% от выручки
  • Представительские расходы не более 4% от фонда оплаты труда.

Все расходы на рекламу делятся на 2 категории: нормируемые и ненормируемые.

Ненормируемые – рекламные мероприятия через СМИ (газеты, радио, ТВ, Интернет), расходы на световую и иную наружную рекламу (стенды, щиты), расходы на участие в различных выставках, ярмарках (закрытый перечень). Вся остальная реклама попадает в категорию нормируемых.

Представительские расходы: это расходы, связанные с официальным приёмом или обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах (будущих или действующих контр-агентов), участников заседаний совета директоров или правления.

Для оценки расходов возникает понятие налоговая выгода: уменьшение размера налоговой обязанности, а необоснованные налоговая выгода – совершение хозяйственных операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

Главная — Статьи

Упрощенная система: выбираем объект налогообложения

Вновь зарегистрированные ИП или предприниматели, перешедшие на УСН с другой системы, сталкиваются с проблемой выбора объекта налогообложения. Вопрос этот довольно непростой, особенно если в бизнесе вы новичок и каждая копейка на счету. При этом следует иметь в виду, что поменять объект налогообложения, если применяемый ранее объект вас не устраивает, можно только один раз в год, причем с начала календарного года.
В этой статье мы поможем вам определиться с выбором.

Выбор объекта налогообложения

Виды объектов налогообложения

В отличие от других систем налогообложения, у «упрощенки» есть большое преимущество. Заключается оно в том, что индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбрать используемый им объект налогообложения, а значит, и ставку налога.
Виды объектов налогообложения в УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) следующие:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отметим, что предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Объект «доходы»

Напоминаем, что на «упрощенке» признание доходов ведется кассовым методом. При объекте налогообложения «доходы» ставка единого налога по УСН составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Между тем фактически налог будет составлять не 6% от доходов, а гораздо меньше. Дело в том, что сумма налога (авансовых платежей) может быть уменьшена на следующие суммы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

  • страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
  • страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
  • страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в части, выплачиваемой за счет средств работодателя).

По страховым взносам речь идет об уплаченных суммах (в пределах исчисленных) в данном налоговом (отчетном) периоде. Со следующего года указанный список будет расширен на взносы по договорам добровольного личного страхования (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Главное при этом — соблюсти следующее правило: сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть сокращена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50% (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные исходя из стоимости страхового года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что при объекте налогообложения «доходы» налоговый учет значительно проще, чем при объекте «доходы минус расходы». Ведь в этом случае затраты фиксировать не нужно, да и у налоговой инспекции будет меньше претензий.

Объект «доходы минус расходы»

На объекте налогообложения «доходы минус расходы» ставка единого налога по УСН составляет 15% (п. 2 ст. 346.20). При этом региональными законами могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Чаще всего речь здесь идет об осуществлении предпринимателями определенных видов деятельности.

Выбирая указанный объект налогообложения, следует знать, что перечень принимаемых расходов является закрытым. На данный факт уже не раз обращали внимание чиновники (Письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-11-06/2/93, от 02.07.2012 N 03-11-06/2/81, от 20.01.2012 N 03-11-06/2/8, от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174, от 30.08.2011 N 03-11-11/220 и т.п.). Это означает, что при расчете налоговой базы можно учесть только те расходы, которые прописаны в п. 1 ст.

Какой объект налогообложения выбрать при УСН

346.16 НК РФ. К примеру, вы не можете уменьшить доходы на следующие затраты:

  • по уборке территории от снега (Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27);
  • по уплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт (Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124);
  • по территориальному благоустройству (Письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163) и т.д.

Для лиц, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, действует такое понятие, как минимальный налог. В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивают, если по итогам года получен убыток либо если рассчитанная в общем порядке сумма налога оказалась меньше суммы минимального налога (Письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@). Размер минимального налога составляет 1% от полученных доходов за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом предприниматель вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, не предусмотрено уменьшение размера минимального налога в случае применения предпринимателем региональной дифференцированной налоговой ставки (Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71).

Какой объект налогообложения выбрать?

Итак, при выборе объекта налогообложения вы должны оценить совокупность факторов.

Во-первых, просчитать величину расходов, учитываемых при расчете налоговой базы. При этом доходы, уменьшенные на величину расходов, обычно применяют лица, у которых значительные расходы. Примером тому является торговля.

Во-вторых, следует выяснить, введены ли в вашем регионе пониженные ставки налога для лиц, применяющих «доходы минус расходы», и подпадаете ли вы под этот льготный режим налогообложения.

В-третьих, надо просчитать, на сколько будет снижен налог при объекте налогообложения «доходы». Здесь важны такие факторы, как количество работников и начисляемые им выплаты.

В-четвертых, на основании вышеизложенного сравните оба объекта налогообложения:

1) «доходы» — исходите из суммы доходов и ставки налога, рассчитанной с учетом налогового вычета на страховые взносы и пособия по нетрудоспособности:

Налог (если «доходы») = Сумма доходов (руб.) x Ставка налога (%);

2) «доходы минус расходы» — из суммы доходов с учетом принимаемых расходов и ставки налога (с учетом региональной составляющей):

Налог (если «доходы минус расходы») = Сумма доходов (руб.)- Сумма расходов x Ставка налога (%)

Пример 1. Выберем объект налогообложения по УСН при условии, что:

  • доходы — 1 000 000 руб.;
  • расходы — 70% от доходов;
  • страховые взносы на обязательное страхование с выплат работникам — 50 000 руб.;
  • дифференцированные налоговые ставки — не применяются.

Объект налогообложения «доходы»:

Исчисленный налог = 1 000 000 руб. x 6% = 60 000 руб.

Налоговый вычет = 30 000 руб. (в нашем случае — 50 000 руб., но принять мы можем не более 50% от исчисленного налога, т.е. от 60 000 руб.).

Налог, подлежащий уплате = 60 000 руб. — 30 000 руб. = 30 000 руб.

Объект налогообложения «доходы минус расходы»:

Налог, подлежащий уплате = (1 000 000 руб. — 700 000 руб.) x 15% = 45 000 руб.

В данном случае выгоднее применять объект налогообложения «доходы» (30 000 руб. < 45 000 руб.).

Меняем объект налогообложения

Прежде всего необходимо отметить, что налогоплательщик вправе ежегодно изменять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Объект налогообложения может быть изменен только с начала года. В соответствии с прежней редакцией предприниматель должен был уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагалось изменение. Между тем уже с этого года срок подачи уведомления был увеличен до 31 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Заполнение уведомления

Рекомендуемая форма уведомления (N 26.2-6) приведена в Приложении N 6 к Приказу ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ (см. пример 2).

Пример 2.

Еще раз обращаем ваше внимание: в течение налогового периода предприниматель не вправе изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Именно поэтому финансисты в Письме от 06.12.2010 N 03-11-11/311 отметили, что если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом в виде доходов, стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он с начала этого квартала считается утратившим право на применение «упрощенки».

Переходные правила

Теперь поговорим об основных налоговых правилах, которые следует соблюсти при смене объекта налогообложения.

При переходе с доходов на доходы минус расходы на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом в виде доходов, не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Тем не менее в этом случае не все так просто. Обратим ваше внимание на некоторые разъяснения чиновников. В Письме ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818 прозвучало, что можно учесть расходы на основное средство, которое было приобретено, введено в эксплуатацию и зарегистрировано еще в период применения УСН с объектом «доходы», а оплачено уже на объекте «доходы минус расходы». Ничто не помешает принять в расходы и основное средство, оплаченное при объекте «доходы», а введенное в эксплуатацию позднее, при объекте «доходы минус расходы». Данный вывод следует из Писем Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41 и от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170.

В то же время, по мнению чиновников, не получится учесть заработную плату и страховые взносы, начисленные в периоде применения объекта «доходы», но оплаченные уже при объекте «доходы минус расходы» (Письма Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 N 03-11-06/2/121).

Как мы уже говорили, для лиц, которые применяют в качестве объекта доходы минус расходы, действует такое понятие, как минимальный налог. При этом предприниматель вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, рассчитанным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Отметим, что при изменении объекта налогообложения с доходов минус расходы на доходы учет в составе расходов вышеуказанной суммы разницы становится невозможным (Письмо Минфина России от 27.04.2011 N 03-11-11/106). Между тем если вы в дальнейшем вернетесь к объекту «доходы минус расходы», то будете вправе уменьшить исчисленную налоговую базу на сумму ранее полученного убытка (Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35).

Февраль 2013 г.

Оптимизация налогов, Оптимизация УСН, УСН, Налоги индивидуального предпринимателя

Главная > Новости > Обзоры рынков, Компании, Аналитика

Индивидуальный предприниматель на патентной системе налогообложения

6 сентября 2018

Спецрежим ПСН подразумевает освобождение предпринимателей от уплаты НДФЛ, НДС иналога на имущество. Однако эта группа лиц имеет право вести бизнес только в определённых видах деятельности. В настоящее время в ст. 346.43 НК РФ установлено 63 вида деятельности, которые разрешают использовать ПСН.
СПРАВКА: ПСН применяется с 1 января 2013 года. Использовать спецрежим имеют право только индивидуальные предприниматели, осуществляющие определённый вид деятельности в местах, которые по законодательству РФ попадают под действие ПСН. Одним из главных условий ПСН является освобождение от уплаты ряда налогов и совместимость с другими налоговыми режимами.
Виды деятельности ПСН
Как упоминалось выше, не все виды деятельности могут быть включены в ПСН. Чтобы узнать, какие виды услуг подлежат налогообложению в рамках спецрежима, предприниматель должен изучить закон, регулирующий применение ПСН на территории выбранного субъекта. Для этого в ФНС РФ рекомендуют пользоваться КВПДП (Классификатор видов предпринимательской деятельности), где указываются все виды услуг, осуществляемые по патенту.
Дополнительным законопроектом № 483530-7 в ПСН добавлены и другие сферы деятельности: животноводство, растениеводство, а также все услуги, осуществляемые в этих двух отраслях. Согласно закону, эти два вида деятельности будут объединены в один патент, который охватывал бы весь возможный доход от ведения бизнеса.
При этом предприниматель должен выполнять несколько требований:
1. Доход от бизнес-деятельности не должен превышать 60 млн. рублей.
2. По всем видам деятельности рабочий персонал не должен насчитывать более 15 человек.
3. Работодатель обязан уплачивать за каждого своего сотрудника взносы в ПФР и ФОМС.
4. Предприниматель обязан вести Книгу учёта доходов.
Основные плюсы и минусы использования ПСН
После получения патента ИП вправе вести бизнес-деятельность в период 1-12 месяцев в пределах одного календарного года. То есть патент выдаётся только на 1 год с начала календарного года. Если предприниматель перешёл на ПСН на срок, меньший календарного года, налоговым периодом считается промежуток времени, на который был выдан патент.
Если срок действия патента ещё не истёк, а предприниматель по каким-либо причинам решил прекратить свою деятельность, в ФНС будет отображаться период оказания услуг от приобретения патента до фактического завершения деятельности.
Из преимуществ использования ПСН можно отметить:
1. Новички получают льготы в виде нулевой налоговой ставки.

Какой вид УСН лучше выбрать начинающему ИП, ООО: 6 или 15%?

Этот бонус может быть использован сразу, или же на протяжении 2-летнего периода с момента регистрации.
2. Добровольный выбор. Предприниматель может в любое время перейти на ПСН, так же, как и вернуться на более ранний режим налогообложения.
3. Уплата единого налога. Предприниматель уплачивает стоимость патента (6% от максимально возможного дохода), и полностью освобождается от других налогов и отчислений.
4. Срок действия патента. Предприниматель может выбрать от 1 до 12 месяцев использования патента, если это обусловлено его профессиональной деятельностью. Патент может быть как продлён по желанию самого предпринимателя, так и аннулирован.
5. Местоположение инспекции. Если на территории субъекта, где предприниматель планирует осуществлять работу, имеется более одного органа контроля, он вправе самостоятельно определять, в каком из отделении будет проводиться регистрация.
6. Освобождение от сдачи отчётности. На патентной системе налогообложения учёт сведён к минимуму (в обязательном порядке необходимо вести только книгу учёта доходов). В кассовом оборудовании также нет потребности, а для покупателей предприниматель может вести только бланк строгой отчётности.
К недостаткам использования ПСН можно отнести:
1. Лимитированные критерии. Предпринимателю нельзя нанимать более 15 работников, а его годовой доход не должен превышать 60 млн. рублей по всем задействованным видам деятельности.
2. Авансовые платежи. Для начинающих предпринимателей финансовая составляющая играет очень большую роль. Но по законодательству, если предприниматель желает открыть свой бизнес на период более 6-и месяцев, он обязан сразу же при регистрации уплатить третью часть от суммы годового налога на протяжении 3-х месяцев с дня получения патента.
3. Региональный фактор. Если предприниматель планирует вести свою деятельность на территории нескольких субъектов РФ одновременно, то ему придется приобретать патент для каждого региона отдельно.
4. Перечень видов деятельности. В список видов деятельности ПСН входят не все сферы, в которых желающие могли бы открыть свой бизнес.
Процедура оформления патента в 2019 году
Для работы на ПСН необходимо подать заявление в ФНС в форме, утверждённой приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/544@. Адрес налоговой инстанции предпринимателем выбирается самостоятельно. Однако, орган контроля должен обязательно находиться в том регионе, где будет строиться бизнес.
Период, на который приобретается патент, не может превышать 12 месяцев в пределах одного календарного года. Основное правило: если одна деятельность — один патент, если две — два патента, если три — три патента и т.д.
ВАЖНО: чтобы предприниматель не получил отказ о постановлении на ПСН, он должен безошибочно указать всю необходимую информацию. Отказом может послужить указание неправильного срока действия патента, указание вида деятельности, которого нет в списке разрешённых ПСН, нарушение условий перехода на данную систему налогообложения.
После перехода на ПСН законодательная база предусматривает специальные льготы (ст. 346.50 НК РФ). Новички в предпринимательстве благодаря указу местных органов управления могут рассчитывать на 2-летние налоговые каникулы. При этом региональные власти самостоятельно определяют вид деятельности, где будет применяться нулевая ставка.
Нулевая налоговая ставка распространяется на социальную, бытовую и научную сферу деятельности, а также на все производственные сферы. Предприниматели могут ей воспользоваться вплоть до 2021 года. Весь перечень видов деятельности, при которых можно использовать нулевую ставку налога, можно узнать на официальном сайте ФНС или непосредственно у представителей региональных властей.
Самозанятое население и патентная система налогообложения
По данным Счётной палаты, в России на данный момент насчитывается около 15 млн. человек, которые занимаются нелегальной предпринимательской деятельностью. Только 288 тыс. самозанятых имеют патент и работают, согласно положениям действующего законодательства. Поэтому патентную систему налогообложения признали недейственным способом легализации самозанятого населения.
СПРАВКА: первая попытка легализировать самозанятых была предпринята ещё в 2013 году, когда президент РФ Владимир Путин поручил правительству проработать вопрос о введении налога 2-4% и возможности вести деятельность без обязательной регистрации ИП.
Как отмечают эксперты, легализация самозанятых через введение патентов может проходить намного эффективнее, если ПСН немного модернизировать. Эксперт-сообщество предлагает предоставить возможность самозанятым покупать патент без регистрации индивидуального предпринимателя. Налоговая ставка в этом сегменте не должна превышать 4%, куда обязательно должны быть включены отчисления в ПФР и ФОМС. При этом уплату налогов необходимо сделать не раз в год (как это принято через ПСН), а каждый месяц или квартал.
В Минфине и Минэкономики уже предложили решение данного вопроса — мобильное приложение для регистрации самозанятых, а также новая ставка налога с годового оборота 2-5 млн. рублей. Также решается вопрос о медицинском страховании: оставить его в составе вменённых платежей или включить в процент с прибыли.
Вопрос об урегулировании деятельности самозанятого населения пытались решить уже девять раз. Каждый раз в правительстве предлагали приравнять самозанятых к индивидуальным предпринимателям, что заводило решение проблемы в тупик. В Счётной палате, по мнение главы «Опоры России», Александра Калинина, каждый раз выдвигались несуразные предложения, которые не были согласованы ни с бизнесом, ни с регионами.
Самозанятые граждане должны рассматриваться, как ИП без права найма, на которых не должна навязываться отчётность и административная нагрузка. В менее развитых регионах патент для самозанятых должен стоить 10 ты. рублей, в более богатых — около 20 тыс. рублей, — такого мнения придерживаются представители «Опоры России».

Версия для печати

Другие новости в рубрике:

Особые режимы налогообложения

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *