Недопоставка товара

Недопоставка товарно-материальных ценностей (ТМЦ) может возникнуть:

• если поставщик отгрузил в адрес покупателя меньшее количество ТМЦ, чем предусмотрено договором;
• если часть ТМЦ была потеряна (испорчена) при транспортировке.

Выявление недостачи (порчи) ТМЦ

Если фактическое количество (качество, ассортимент) ТМЦ не соответствует документам поставщика, то принимать их должна специальная комиссия. При приемке нужно составить акт по форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. В нем следует указать количество и стоимость недостающих (испорченных) ТМЦ. Акт о приемке материалов по форме № М-7 является основанием для предъявления претензий к поставщику или перевозчику и для отражения недостач в учете. Такой порядок документального оформления недостач установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Определение суммы недостачи (порчи)

Чтобы правильно отразить в бухучете недостачу (порчу), выявленную при приемке ТМЦ, по каждой номенклатурной единице этих активов нужно определить:

• общую сумму недостачи (порчи);
• сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли;
• сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли.

Если поставка сопровождалась транспортно-заготовительными расходами, то помимо этого необходимо рассчитать:

• сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которая приходится на общую сумму недостачи (порчи);
• сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) в пределах норм естественной убыли;
• сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли.

Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице.

Общую сумму недостачи (порчи) рассчитайте по формуле:

Общая сумма недостачи (порчи)

=

Количество недостающих (испорченных) ТМЦ (в соответствующих единицах измерения)

×

Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения

Сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли рассчитайте по формуле:

Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли

=

Общее количество ТМЦ (в соответствующих единицах измерения)

×

Норма естественной убыли (в %)

×

Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения

Сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли рассчитайте по формуле:

Сумма недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли

=

Общая сумма недостачи (порчи)

–

Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли

Сумму ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ, рассчитайте по формуле:

Сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли

=

Сумма ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ

–

Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли

Такой порядок следует из положений пункта 58 и подпункта «а» пункта 234 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Расчет оформите бухгалтерской справкой.

Бухучет

В бухучете недостачу (порчу) ТМЦ отразите проводками:

Дебет 94 Кредит 60

– отражена недостача (порча) ТМЦ в пределах норм естественной убыли;

Дебет 10 (15, 41) Кредит 94

– списана недостача (порча) ТМЦ в пределах норм естественной убыли.

На сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли выставите претензию поставщику (перевозчику). Сумма претензии должна включать в себя НДС, ранее предъявленный поставщиком, и ТЗР (в части, относящейся к недопоставленным (испорченным) ТМЦ):

Дебет 76 Кредит 60

– выставлена претензия на сумму недостачи (порчи) с учетом НДС и ТЗР.

Такой порядок установлен пунктом 59 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если поставщик (перевозчик) признал претензию, то он обязан вернуть излишне полученную сумму на расчетный счет организации-покупателя или зачесть ее в счет будущих поставок (транспортных услуг):

Дебет 51 (60) Кредит 76

– отражен возврат денег (зачет) в связи с признанием претензии поставщиком (перевозчиком).

Сумма недостачи (порчи) отражается в составе прочих расходов, если:

• она возникла в результате форс-мажорных обстоятельств;
• поставщик (перевозчик) отказался возмещать недостачу (порчу) и в судебном порядке взыскать возмещение не удалось.

В этих случаях в учете сделайте проводки:

Дебет 94 Кредит 76

– списана недостача (порча), претензия по которой была отклонена (возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств);

Дебет 91-2 Кредит 94

– включена в состав прочих расходов сумма списанной недостачи (порчи).

Такой порядок следует из пунктов 11 и 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Порядок налогового учета недостач (потерь), выявленных при приеме ТМЦ, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных расходов по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если потери не отнесены к прямым расходам, учитывайте их в том периоде, когда недостача (порча) была выявлена (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). Если же организация учитывает их в составе прямых расходов, то налог на прибыль можно уменьшить только после того, как продукция, в стоимости которой они учтены, будет реализована (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

При расчете налога на прибыль используйте те же нормы естественной убыли, которые применяются в бухучете (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли при расчете налога на прибыль не учитывайте. На эту сумму выставьте претензию поставщику (перевозчику). Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму организации (покупателю), налоговую базу не увеличивайте. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК РФ). Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у организации в связи с недостачей (порчей).

ОСНО: НДС

НДС можно возместить только по затратам, относящимся к ТМЦ, потери которых не превышают норм естественной убыли. Если в сумму недостачи (порчи) включены ТЗР, то сумму входного НДС по этим затратам можно принять к вычету только в той части, которая относится к потерям в пределах норм естественной убыли. Дело в том, что вычет по НДС возможен только по ТМЦ, которые используются в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если недопоставка ТМЦ выявлена при их приемке и произошла по вине поставщика, направьте ему претензию. В этом случае поставщик должен будет выставить корректировочный счет-фактуру. На основании этого счета-фактуры примите НДС к вычету.

Если недопоставка ТМЦ произошла по вине транспортной компании, направьте перевозчику претензию. Входной НДС по утерянным ТМЦ к вычету принять нельзя, поскольку утерянные товары не могут быть использованы в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 170 НК РФ).

По фактически поступившим ТМЦ входной НДС примите к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Входной НДС, приходящийся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ, рассчитайте по формуле:

Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли

=

Входной НДС, приходящийся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ

–

Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ, рассчитайте по формуле:

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли

=

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ

–

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли

Пример отражения в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленной при приемке материалов

В июне в ООО «Производственная фирма «Мастер»» поступило серное сырье весом 20 000 кг. Его стоимость составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Стоимость доставки по железной дороге – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. При приемке серного сырья была выявлена недостача весом 250 кг. Норма естественной убыли при перевозке серного сырья составляет 0,7 процента от массы груза. Ответственность за сохранность груза несет перевозчик, поэтому «Мастер» выставил перевозчику претензию на сумму недостачи сверх норм естественной убыли. «Мастер» учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости без использования счетов 15 и 16.

Бухгалтер «Мастера» определил:

– вес недостающего сырья в пределах норм естественной убыли:
20 000 кг × 0,7% = 140 кг;

– вес недостающего сырья сверх норм естественной убыли:
250 кг – 140 кг = 110 кг;

– общую сумму недостачи:
(236 000 руб. – 36 000 руб.) : 20 000 кг × 250 кг = 2500 руб.;

– сумму недостачи в пределах норм естественной убыли:
(236 000 руб. – 36 000 руб.) : 20 000 кг × 140 кг = 1400 руб.;

– сумму недостачи сверх норм естественной убыли:
2500 руб. – 1400 руб. = 1100 руб.;

– сумму ТЗР, приходящуюся на общее количество недостачи:
(59 000 руб. – 9000 руб.) : 20 000 кг × 250 кг = 625 руб.;

– сумму ТЗР, приходящуюся на недостачу в пределах норм естественной убыли:
(59 000 руб. – 9000 руб.) : 20 000 кг × 140 кг = 350 руб.;

– сумму ТЗР, приходящуюся на недостачу сверх норм естественной убыли:
625 руб. – 350 руб. = 275 руб.;

– входной НДС, приходящийся на общее количество недостачи:
36 000 руб. : 20 000 кг × 250 кг = 450 руб.;

– входной НДС, приходящийся на недостачу в пределах норм естественной убыли:
36 000 руб. : 20 000 кг × 140 кг = 252 руб.;

– входной НДС, приходящийся на недостачу сверх норм естественной убыли:
450 руб. – 252 руб. = 198 руб.;

– входной НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостачи:
9000 руб. : 20 000 кг × 250 кг = 113 руб.;

– входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу в пределах норм естественной убыли:
9000 руб. : 20 000 кг × 140 кг = 63 руб.;

– входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу сверх норм естественной убыли:
113 руб. – 63 руб. = 50 руб.

Бухгалтер отразил в учете следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком»
– 198 900 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 1100 руб.) – отражена стоимость поступивших материалов за вычетом недостачи сверх норм естественной убыли;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком»
– 35 802 руб. (36 000 руб. – 198 руб.) – отражена сумма НДС по полученным материалам за вычетом недостачи сверх норм естественной убыли;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 49 725 руб. (59 000 руб. – 9000 руб. – 275 руб.) – отражена сумма ТЗР, относящаяся к полученным материалам (за вычетом ТЗР по недостающим материалам сверх норм естественной убыли);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 8950 руб. (9000 руб. – 50 руб.) – отражена сумма НДС по ТЗР с учетом недостачи в пределах норм естественной убыли;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 44 752 руб. (35 802 руб. + 8950 руб.) – принят к вычету НДС по оприходованным материалам.

На сумму потерь сверх норм естественной убыли «Мастер» выставил претензию перевозчику на сумму 1623 руб. (1100 руб. + 198 руб. + 275 руб. + 50 руб.):

Дебет 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком»
– 1100 руб. – отражена сумма недостачи по материалам сверх норм естественной убыли;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком»
– 198 руб. – отражена сумма НДС с недостачи по материалам сверх норм естественной убыли;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 76
– 325 руб. (275 руб. + 50 руб.) – отражено уменьшение кредиторской задолженности на сумму выставленной претензии перед перевозчиком.

После того как перевозчик признал претензию, «Мастер» оплатил его услуги за вычетом суммы недостачи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 57 377 руб. (59 000 руб. – 1623 руб.) – оплачены услуги по транспортировке с учетом претензии;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 51
– 236 000 руб. – оплачены материалы поставщику.

При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер «Мастера» включил в состав косвенных расходов суммы недостачи в пределах норм естественной убыли (1750 руб.). Поскольку в бухучете эти затраты отнесены на увеличение стоимости поступивших материалов, бухгалтер отразил с них отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 350 руб. (1750 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Сумму входного НДС по недостающим материалам в пределах норм естественной убыли (с учетом ТЗР по этим материалам) в размере 315 руб. (252 руб. + 63 руб.) «Мастер» принял к вычету в июне.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы в виде недостачи и порчи не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ, включите в состав материальных расходов в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Эти расходы уменьшают налоговую базу при выявлении недостачи (порчи) при условии, что полученные материалы были оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли при расчете единого налога не учитывайте. На эту сумму выставьте претензию поставщику (перевозчику). Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму организации-покупателю, налоговую базу не увеличивайте. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК РФ). Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у организации в связи с недостачей (порчей). Поэтому ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам эту сумму отнести нельзя (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такой подход подтверждают, например, письма УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2005 г. № 18-11/3/69747 и от 31 марта 2005 г. № 18-11/3/21626.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы по ЕНВД расходы в виде недостачи и порчи ТМЦ не влияют.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

При расчете налога на прибыль потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных расходов по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Если потери от недостачи (порчи) выявлены при приеме ТМЦ, которые предназначены для использования в обоих видах деятельности (например, приобретены для общехозяйственных нужд), то их сумму нужно распределить. Недостачи (потери), выявленные при приеме материалов, предназначенных для использования в одном виде деятельности, распределять не нужно.

Сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли распределите между видами деятельности пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

НДС, который можно принять к вычету по недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли, определите по методике, установленной в пунктах 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Обычный поход в магазин может обернуться настоящей потерей времени и нервов. Неверная цена на товар, хамство обслуживающего персонала, лишние позиции в чеке – это неприятные ситуации, исправить которые можно, если знать закон «О защите прав потребителей» и другие полезные нормативные акты.

Обязательно ли сдавать вещи в камеру хранения?

Когда во многих городах появились современные супермаркеты, люди с удивлением обнаружили, что им предлагают сдавать всю «ручную кладь» в специальные камеры хранения на входе. Сначала этот процесс жестко контролировался охраной магазина, затем после волны возмущения от покупателей, за сдачей сумок и рюкзаков стали следить менее строго.

На самом деле, каждый, пришедший в магазин, должен знать, что согласно ст. 421 ГК РФ, совсем не обязательно сдавать свои личные вещи на хранение. Это должно расцениваться, как добрая воля человека. Ведь в сумке помимо кошелька многие носят жизненно важные вещи: ингаляторы, таблетки, документы. И хотя администрация магазина несет за них ответственность, принимая вещи в свои камеры, они могут понадобиться покупателю в любой момент. Публичность договора розничной купли-продажи (ст. 426 ГК РФ) освобождает покупателя от сдачи вещей на входе в магазин. И любое принуждение к подобному может расцениваться как нарушение прав человека.

Случайно разбил бутылку – кто виноват?

Площади многих магазинов настолько малы, а проходы столь узкие, что можно ненароком задеть рукой банку с вареньем или разбить бутылку дорогого коньяка. Нужно ли оплачивать такой товар? Закон гласит, что это совсем не обязательно. Ответственность покупателя в данной ситуации наступает только в случае умышленной порчи продукта (ст. 401 ГК РФ). И если все произошло случайно (ст. 211 ГК РФ), то за свой товар отвечает магазин.

Если же бутылка разбилась после ее оплаты на кассе, то здесь действует правило, прописанное в ст. 459 ГК РФ. После оплаты товар становится собственностью покупателя, и все риски, связанные с ним, несет теперь только владелец.

Когда в нарушение всех правил продавец требует оплаты товара, разбившегося в магазине случайно, покупатель может сослаться на то, что здесь есть вина продавца. Скользкие полы, плохо закрывающиеся дверцы стеллажей, неудачное расположение продукции на полках – все это служит основанием для отказа в оплате. Если продавец и дальше продолжает настаивать на своем, можно предложить ему обратиться в суд, чтобы попробовать доказать умысел покупателя. Чаще всего, спор по поводу оплаты испорченной вещи на этом заканчивается.

Что делать, если на прилавке лежит просроченный товар?

Обнаружили на прилавке просроченный продукт? Тогда необходимо обратиться к продавцу, чтобы этот товар убрали со стеллажей. Проконтролировать данный процесс можно, если сделать запись в книге жалоб и предложений магазина. Такие книги обязательно просматриваются Роспотребнадзором. Там же можно сделать пометку о том, как повел себя продавец при возникших обстоятельствах.

Если продавец отказывается убрать испорченную продукцию, можно сфотографировать товар и самостоятельно обратиться в надзорную инстанцию с жалобой. За реализацию товара с истекшим сроком годности ответственность наступает по ст. 14.4 КоАп РФ. Нарушителю назначаются крупные штрафы: от
3 000 до 10 000 рублей — для должностных лиц, от 10 000 до 20 000 рублей — для лиц, осуществляющих деятельность без образования юридического лица, и от 20 000 до 30 000 рублей — для юридических лиц.

Что делать, если цена не соответствует ценнику?

Оплачивая товар на кассе, некоторые покупатели с удивлением отмечают, что товар им продали по цене, которая выше той, что указана на ценнике. За такой поступок администрация магазина тоже несет ответственность. Поскольку ценник – это публичный способ информирования граждан о правилах продажи товара, то и продаваться товар должен только согласно той стоимости, которая указана на нем.

Если ситуация не решается мирным путем, то покупатель имеет право направить жалобу в Роспотребнадзор. В этой жалобе нужно указать просьбу о привлечении администрации магазина к ответственности, согласно ст. 14.8 КоАП РФ. Но перед совершением этого действия стоит предварительно сфотографировать полку с товаром, чтобы иметь на руках доказательства факта правонарушения.

Что делать, если на кассе нет сдачи?

Правила эксплуатации кассовых аппаратов косвенно защищают покупателя в том случае, если кассир отказывается продавать товар по причине отсутствия сдачи. Бежать за разменом крупной купюры должен кто угодно, но только не покупатель. В обязанности директора магазина входит предоставление кассирам мелких денег для выдачи сдачи. И если человек не выполняет своих прямых обязанностей, то это вовсе не вина покупателя.

Стоит помнить, что договор купли-продажи – публичная сделка. И отказать в реализации товара магазин не вправе. Это прописано в ст. 426 ГК РФ. В случае отказа продажи товара по причине отсутствия сдачи можно пригрозить сотрудникам магазина судом или жалобой. Тогда сдача непременно найдется.

Что делать, если кассир не принимает рваную купюру?

Согласно указаниям Банка России от 26 декабря 2006 года № 1778-У к обороту пригодны банкноты с наличием следующих дефектов:

• Грязные.
• Изношенные.
• Потертые.
• Надорванные.
• Продырявленные.
• Проколотые.
• Исписанные.
• Утратившие углы.
• С пятнами и штампами.

Монеты также должны приниматься к оплате, даже если на них обнаружены небольшие царапины и сколы. Банк в любом случае обменяет деньги на новые, если купюры сохранили 55% своей площади. Монеты принимаются к обмену при целостности поверхности в 75%.

И менять испорченные деньги – обязанность продавца, а не покупателя, так как поврежденные купюры считаются пригодными для денежного оборота.

Имеют ли право охранники магазина обыскивать покупателей?

Обыскивать покупателя, если запищала рамка, охранник магазина не имеет права. В его полномочия входит вызов полиции, а также предложение о добровольном показе карманов и содержимого сумки.

Но и полицейским обыскать покупателя не так то просто. Обыск производится лицом того же пола, что и человек, подозреваемый в краже. Личный досмотр регламентируется ст. 27.7 КоАП РФ.

Показать вещи добровольно или дождаться приезда наряда — каждый решает сам. Обычно, после показа личных вещей охраннику инцидент считается исчерпанным. И все продолжают заниматься своими делами.

Травма в магазине – кто оплатит лечение?

К сожалению, из-за халатности работников магазина покупатель может получить серьезную травму. Кто в таком случае должен оплачивать лечение? Оплата лечения, а также всех расходов, связанных с судебным процессом, ложится на «плечи» хозяев магазина, но только тогда, когда их вина доказана.

Так бывает, что человек может поскользнуться на мокром полу в супермаркете или получить травму от упавшего на него товара. После происшествия покупатель имеет право обратиться в суд за возмещением ущерба на основании ст. 1064 ГК РФ. В суде придется доказывать факт получения травмы в магазине, а также обосновывать просьбу о денежной компенсации документально.

Если продавец плохо закрепил товар на полке или не убрал лужу в торговом зале, то чья-то травма из-за этих действий вменяется в вину именно ему. Например, в 2015 году покупательница в Татарстане отсудила у строительного магазина 17 000 рублей после того, как ей на голову упал рулон с линолеумом.

А покупательница из Красноярска доказала в суде, что ей положена компенсация в 50 000 рублей по причине получения травмы колена на скользком баннере перед входом в супермаркет. В обоих случаях суды длились больше года. В ходе судебных слушаний устанавливался факт получения повреждений в том месте, где было заявлено. А также предоставлялись документы, согласно которым расходы на реабилитацию составляли ту сумму, которая была заявлена потерпевшей стороной.

Если ваши права нарушаются, постарайтесь отстаивать их законными способами. Ведь всегда можно обратиться в соответствующую инстанцию с жалобой или подать иск в суд. Если магазин после судебного процесса признают виновным, то издержки на адвоката и государственные пошлины также будет оплачивать администрация заведения.

Памятка покупателю в ситуации, когда обнаружена недопоставка товара поставщиком.

На практике часто бывает, что получив товар по накладной ТОРГ-12 покупатель обнаруживает недостачу товара, пересортицу или получение товара ненадлежащего качества.

Сегодня я расскажу, какого алгоритма безопасно придерживаться, чтобы не понести убытки, а также как защитить свои права, если такое произошло.

-Как только обнаружилась недопоставка товара, обязательно документально фиксируйте это обстоятельство. Расхождение в количестве товара отраженного в накладной ТОРГ-12 от поставщика и полученного по факту, отразите в «Акте расхождений» произвольной формы, также можно использовать для этих целей и унифицированные бланки ТОРГ-2 или ТОРГ-3, они утв. постановлением Госкомстата № 132 от 25 декабря 1998 г. Оформите документы в 4-х экземплярах.

-Далее по горячим следам обязательно сообщите о случившемся поставщику. Если он признает факт недостачи, он обязан будет выставить в ваш адрес корректировочный счет-фактуру. По новым документам вы сможете принять к учету фактическое количество товара.

Вообще в случае недопоставки товара или поставке его ненадлежащего качества события могут развиваться по одному из сценариев:

Вариант №1. Поставщик недостачу добровольно признал, договор поставки еще действует. В этой ситуации вы можете настаивать на дополнительной поставке недостающего товара, а также компенсации убытков, для этого оформите письменную претензию и передайте ее поставщику.

Вариант №2. Вам невыгодно ждать, когда недопоставленное количество товара придет от этого поставщика, тогда требуйте возврат аванса, также можно претендовать на компенсацию убытков для чего направьте в адрес поставщика письменную претензию.

Вариант №3. Когда поставщик не выполнил свои обязательства или выполнил их в неполной мере, можно вообще отказаться от приемки всего товара полностью, вдобавок требовать возместить убытки, и настаивать на расторжении договора. Документальное оформление претензии обязательно, как и в обоих предшествующих случаях.

Вариант №4 Поставщик не признал за собой вину и не отреагировал на письменную претензию, в таком случае компенсацию убытков следует требовать в судебном порядке.

Отдельно хочу обратить ваше внимание на то, что размеры неустойки, штрафов и пеней должны быть предусмотрены в договоре поставки, поэтому будьте внимательны, при его заключении, так вам будет легче отстоять свои права в досудебном порядке.

Общество фактически не получило товар, указанный в инвойсе иностранного поставщика. На складе общества составлен акт о недопоставке. Поставщик признал недопоставку. Тем не менее товар задекларирован в товарной декларации. На таможне уплачен ввозной НДС по недопоставленному товару. НДС не может быть отнесён к вычету из бюджета, так как товар фактически не был получен.
Поставщик возмещает недопоставку безвозмездной поставкой товара (таможенная процедура 4000 042). На таможне Общество вновь платит НДС на уже поставленный товар. Таким образом, НДС на таможне уплачен дважды.
Поставленный товар предназначен для дальнейшей продажи. Поставщик — резидент страны дальнего зарубежья. В связи с большим количеством товарных позиций недостача отдельных позиций импортного товара была выявлена обществом после растаможки товара. Корректировка таможенных деклараций не осуществлялась, и она невозможна, поскольку товар уже продан.
Имеет ли общество право на вычет НДС, уплаченного повторно на таможне?
Как можно избежать двойного налогообложения и потерь на налогах?

31 мая 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полагаем, что в рамках действующего налогового законодательства уплаченный на таможне НДС, приходящийся на недопоставленный товар, к вычету организация принимать не должна.
НДС, уплаченный на таможне второй раз (при допоставке товара), к вычету может быть принят в общем порядке.
Суммы НДС по недопоставленному товару также невозможно признать расходами в целях налогообложения прибыли.
В сложившейся ситуации рекомендуем обратиться в таможенный орган для корректировки таможенной стоимости первоначально поступившего товара и последующего возврата излишне уплаченной на таможне суммы НДС.

Обоснование позиции:

Таможенные вопросы

В соответствии с частью 7 ст. 23 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 289-ФЗ) изменение сведений, заявленных в таможенной декларации, в связи с изменением таможенной стоимости осуществляется в случаях, порядке и по форме, которые установлены Комиссией в соответствии со ст. 112 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе ЕАЭС от 11.04.2017, далее — Кодекс Союза), причем как до, так и после выпуска товаров.
Упомянутый Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденный решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее — Порядок), определяет случаи и порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее — ДТ).
Согласно п. 2 Порядка при внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, используется корректировка декларации на товары (далее — КДТ). КДТ заполняется в соответствии с Порядком заполнения корректировки декларации на товары, утвержденным решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее — Порядок заполнения). В соответствии с п. 11 Порядка изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, в ряде случаев производится после выпуска товаров (или растаможки), в частности, при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, недостоверных сведений, заявленных в ДТ, или необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в ДТ.
Возможность внесения изменений в декларации на товары после «растаможки» подтверждается и материалами судебной практики:
— определение Верховного Суда РФ от 13.07.2018 N 303-КГ18-2575;
— п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.05.2016 N 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства»;
— постановление АС Северо-Западного округа от 27.09.2017 N Ф07-9897/17 по делу N А05-14015/2016;
— постановление ФАС Московского округа от 05.06.2009 N КА-А40/4982-09-2.
Не будучи специалистами в области таможенного законодательства, мы воздерживаемся от категорических выводов и рекомендаций. Однако полагаем, что у Общества есть право корректировки таможенной стоимости партии товара путем составления КДТ и возможность вернуть излишне уплаченный на таможне НДС.

НДС

1. Бухгалтерский учет

НДС, уплаченный на таможне, приходящийся на недополученную часть товаров (материалов) при первоначальной поставке, не подлежащий возмещению из бюджета, в случае, если поставщик, например, не согласится с претензией, или организация не будет заявлять корректировку таможенной пошлины (так же как и таможенная пошлина), учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отражается следующим образом:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— уплачен НДС на таможне;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС к уплате по импортным товарам (материалам);
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— НДС, уплаченный на таможне в части фактически полученного товара (материала), принят к вычету;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 19
— НДС, приходящийся на недополученный товар (материал), учтен в составе прочих расходов.
Если общество первоначально ошибочно приняло к вычету всю сумму НДС, в том числе относящуюся к недопоставленному товару, то, по нашему мнению, следует восстановить часть налога.

2. Налоговый учет

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
В рассматриваемом случае часть товарных позиций получена не была, соответственно, условие о принятии на учет товаров (недостающих) не выполняется. В этой связи права на вычет НДС, приходящегося на недопоставленную Поставщиком часть товаров, не возникает.
Таким образом, уплаченный на таможне НДС к вычету принимается только в части фактически полученного товара.
При этом сумма НДС, уплаченного на таможне, но не принятого к вычету, приходящаяся на недопоставленную часть товаров, не может быть учтена и в расходах в целях налогообложения прибыли в связи с тем, что случаи, когда НДС может быть включен в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций, установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Также НДС может быть признан в составе прочих расходов при его восстановлении (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ни одна из указанных норм на момент первоначального поступления товара к рассматриваемому случаю не подходит. Данная точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/1/498.
То есть в налоговом учете в данном случае НДС, уплаченный на таможне и приходящийся на недополученный товар (материал), в целях налогообложения прибыли учтен быть не может.

А) Период принятия таможенного НДС к вычету

НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к вычету в сумме, указанной в декларации на товары, в том квартале, в котором соблюдены все условия для его применения (товар ввезен, принят к учету) и на руках имеются все необходимые документы. Если организация по каким-то причинам в этом периоде не заявила вычет, то, по мнению Минфина, нужно подать уточненную декларацию (письмо Минфина от 22.06.2010 N 03-07-08/186). При этом суды считают, что нет никаких препятствий для заявления вычета в более позднем периоде, чем на него возникло право (постановления Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09; ФАС Волго-Вятского округа от 14.09.2011 N А17-4441/2010; ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 N А56-38458/2008).

Б) Когда таможенный НДС нужно восстановить

Если же организация все же решит обратиться в таможенный орган за возвратом излишне уплаченного НДС (в порядке ст. 147 Закона N 311-ФЗ), то в случае принятия ранее в полной сумме к вычету налог после возврата его таможенным органом придется восстановить в части, приходящейся на недополученный товар.
Это можно сделать:
— или в периоде, в котором налог был первоначально принят к вычету (с подачей уточненной декларацию, уплатой пени, что не очень выгодно организации). Такой вариант предлагают контролирующие органы (письма Минфина от 14.11.2011 N 03-07-08/318, УФНС по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104969@);
— или в периоде, когда переплаченные суммы возвращены на счет организации, или в периоде вступления в силу судебного решения, которым признана неправомерной переплата таможенного НДС. Этот вариант более выгодный и представляется более логичным. Восстановление налога в этой ситуации не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений. Такого мнения придерживается ФАС Московского округа в постановлении от 21.10.2011 N Ф05-11188/11 по делу N А40-151153/10-140-889.
При допоставке товара нужно вновь оформить ГТД, заплатить пошлины, сборы, НДС. НДС принять к вычету по данной ГТД. То есть НДС, уплаченный на таможне второй раз (при допоставке товара), к вычету может быть принят в общем порядке.
Заметим, что организация может пойти и по другому пути, связанному с налоговым риском, и не восстанавливать часть уплаченного на таможне НДС, приходящегося на недополученный товар, следуя постановлению Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08. В данном постановлении судьи пришли к выводу, что если все условия для вычета соблюдены, то вычет правомерен. Поэтому никаких действий предпринимать не нужно (т.е. можно ничего не корректировать). Такую позицию организации придется, очевидно, отстаивать в суде. Но в таком случае в случае принятия налоговым органом «невыгодного» для организации решения его можно будет оспорить в судебном порядке — о признании переплаты таможенного НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ);
— Энциклопедия решений. Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ;
— Крутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты (4-е изд., перераб. и доп.). — «АйСи», 2017 г.;
— Вопрос: Товар закупается в Италии на условиях EXW (самовывоза), право собственности переходит покупателю в момент погрузки на транспортное средство экспедитора. При приемке товара на складе организации в РФ была обнаружена недопоставка. Поставщику была направлена претензия, в результате решено, что покупатель оплатит партию товара за минусом недопоставки. Как в данной ситуации следует учитывать стоимость недопоставленного товара, таможенные пошлины, НДС, стоимость услуг экспедитора при условии, что в себестоимость товара таможенная пошлина и услуги экспедитора не входят? Можно ли учесть полностью всю сумму в расходах, а также зачесть НДС, уплаченный на таможне? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2011 г.)
— Вопрос: По импортному контракту организация приобрела семена. После получения семян у нее возникли претензии по качеству и количеству. Был составлен акт, направлена претензия поставщику, с которой он согласен. Семена еще не оплачены, некачественные семена возвращаться не будут. Расхождения по количеству выявлены после растаможивания груза. Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2010 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав