Содержание
Для большинства учреждений культуры электронный способ сдачи отчетности по налогам и страховым взносам является обязательным. Учреждения с небольшой численностью персонала, которые вправе выбирать способ представления отчетности, также отдают предпочтение электронным способам передачи. Это неудивительно. Преимущества электронного способа сдачи отчетности очевидны: сокращение времени отправки отчетов, удобство составления и проверки отчетности с помощью электронных программных средств, возможность отправки отчетных форм, не отходя от рабочего места. Для формирования и сдачи электронной отчетности учреждению необходимо приобрести специальное программное обеспечение (ПО), а также сертификат электронной подписи. О порядке отражения таких расходов в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в данной статье.
Содержание услуг по сдаче электронной отчетности, предоставляемых компаниями — специализированными операторами связи, может различаться. В основном такие услуги включают в себя:
1) передачу неисключительных прав (лицензии) на пользование программой, а также шифрование данных (криптографическая защита информации);
2) изготовление усиленной квалифицированной электронной подписи (сертификата ЭП).
В рамках договоров, обеспечивающих сдачу электронной отчетности (доступ к системам защищенного электронного документооборота), также могут предусматриваться дополнительные услуги:
— техническое (сервисное) обслуживание программного обеспечения;
— выезд специалиста по установке и настройке программного продукта;
— обновление программы;
— использование защищенного канала связи;
— прочие услуги.
Рассмотрим подробнее порядок учета расходов на оплату основных услуг, обеспечивающих сдачу электронной отчетности.
Бухгалтерский учет
Приобретение лицензионного программного обеспечения. В соответствии с пп.
Электронная подпись
2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ программный продукт признается результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана.
Право использования программного продукта осуществляется на основании заключенного лицензионного договора, согласно которому одна сторона — обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования программного обеспечения в предусмотренных договором пределах.
На это указывает и п. 66 Инструкции N 157н <1>. В данном пункте отмечено, что результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации), полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Об обязанности учета за балансом лицензионного программного обеспечения сообщается также в Письмах Минфина России от 29.08.2013 N 02-06-10/35603, от 02.10.2013 N 02-06-10/40915.
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Плата учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации) в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора относится на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 66 Инструкции N 157н).
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее — Указания N 65н), расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Лицензионные договоры по предоставлению учреждению неисключительного права пользования программами по формированию и сдаче электронной отчетности заключаются сроком на один год. Впоследствии эти договоры продлеваются. Как правило, данными договорами предусматривается единовременный фиксированный платеж. После его осуществления учреждение получает право пользования программой.
В соответствии с п. 302 Инструкции N 157н для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в частности, расходов, связанных с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов, предназначен счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Отраженные по дебету данного счета расходы будущих периодов затем подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Исходя из положений данного пункта и п. 66 Инструкции N 157н, а также учитывая Указания N 65н, расходы на уплату единовременного платежа за пользование программой по сдаче электронной отчетности следует учитывать на счете 0 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги».
Изготовление сертификата ЭП. Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее — Закон N 63-ФЗ) информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. Иными словами, юридически значимым электронный документ признается только в том случае, если он подписан квалифицированной электронной подписью.
Таким образом, учреждение, которое собирается представлять отчетность в электронном виде, должно иметь такую подпись.
Создание и выдачу квалифицированных электронных подписей осуществляют аккредитованные удостоверяющие центры (ст. 13 Закона N 63-ФЗ). Стоит отметить, что многие компании, предлагающие услуги по сдаче электронной отчетности, выступают в качестве удостоверяющих центров.
Создание электронной подписи подразумевает изготовление сертификата электронной подписи и ключа электронной подписи, хранящегося на материальном носителе. В последнее время в качестве такого носителя используются так называемые токены (eToken, Rutoken, ESMART Token).
К сведению. Токен — персональное средство, предназначенное для защиты и надежного хранения ключей электронной подписи и шифрования. Ключ электронной подписи, представляющий собой уникальную последовательность символов, хранится в памяти токена в зашифрованном виде. Внешне токен представляет собой компактное устройство в виде USB-брелка (флэшки).
Согласно Указаниям N 65н расходы на оплату услуг по защите электронного документооборота (поддержке программного продукта) с использованием сертификационных средств криптографической защиты информации относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
При этом токен в данном случае следует рассматривать как одно из средств электронной подписи, предназначенное для идентификации и защиты информации участника электронного документооборота. Использование такого средства неразрывно связано с применением программы криптографической защиты информации. Поэтому флэшку, на которой хранится ключ электронной подписи, по мнению автора, не следует принимать к учету в качестве нефинансового актива, выполняющего самостоятельные функции.
Как правило, срок действия сертификата (ключа) электронной подписи, как и лицензии на использование программного обеспечения криптографической защиты информации, составляет один год.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что расходы на изготовление сертификата электронной подписи, возникшие в рамках одного лицензионного договора по подготовке и сдаче электронной отчетности, следует учитывать в бухгалтерском учете аналогично расходам на приобретение лицензионного программного обеспечения.
Пример. Бюджетное учреждение культуры заключило со специализированной компанией договор на предоставление услуг по подготовке и сдаче электронной отчетности в налоговые органы. В рамках такого договора учреждению предоставляются:
— лицензия на использование программного обеспечения по формированию, проверке составления и отправке налоговой отчетности в электронном виде на одного пользователя на один год;
— лицензия на использование программы криптографической защиты информации (СКЗИ) с изготовлением сертификата квалифицированной электронной подписи на один год.
Стоимость услуг по договору составила 6000 руб. (единовременный фиксированный платеж). Согласно условиям договора услуги предоставляются после внесения на расчетный счет исполнителя 100%-ной предоплаты по договору.
Оплата услуг по договору осуществляется за счет субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания.
Согласно учетной политике учреждения затраты на оплату лицензионного договора относятся на расходы текущего финансового года ежемесячно равными частями.
В бухгалтерском учете учреждения расходы на оплату лицензионного договора отразятся в соответствии с Инструкцией N 174н <2> следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Документ — основание |
|
Перечисление единовременного платежа по лицензионному договору |
4 206 26 560 |
4 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (226) |
Выписка из лицевого счета |
|
|
Признание расходов в размере стоимости полученных лицензионных прав |
4 401 50 226 |
4 302 26 730 |
Лицензионный договор |
|
|
Принятие прав на ПО к забалансовому учету |
Увеличение забалансового счета 01 |
Лицензионный договор |
||
|
Зачет ранее перечисленного аванса |
4 302 26 830 |
4 206 26 660 |
Лицензионный договор |
|
|
Отнесение расходов будущих периодов на расходы текущего финансового года ежемесячно в течение действия лицензионного договора (6000 руб. / 12 мес.) |
4 401 20 226 |
4 401 50 226 |
Бухгалтерская справка (ф. 0504833) |
<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Налоговый учет
В случае оплаты лицензионных неисключительных прав использования программного обеспечения по подготовке и сдаче электронной отчетности за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности, возникает вопрос, можно ли учесть такие затраты в целях исчисления налога на прибыль.
Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом программы для ЭВМ, на которые учреждение не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Документальным подтверждением произведенных расходов в данном случае является лицензионный договор.
Поскольку сдача отчетности в электронном виде зачастую является обязанностью учреждения, обусловленной налоговым или бухгалтерским законодательством, законодательством о страховых взносах, обоснованность осуществления указанных расходов не вызывает сомнений.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением права на использование программного обеспечения по лицензионным договорам, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов на основании пп.
26 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).
* * *
Обобщив приведенную информацию, можно выделить следующие основные моменты, связанные с учетом затрат на приобретение программного обеспечения в целях подготовки и сдачи электронной отчетности:
1) полученное в пользование программное обеспечение подлежит отражению в бухгалтерском учете на забалансовом счете 01. При этом расходы на приобретение неисключительного права пользования таким программным обеспечением учитываются как расходы будущих периодов с последующим отнесением их на расходы текущего финансового года в порядке, установленном учетной политикой учреждения;
2) в налоговом учете затраты на оплату лицензионных договоров по передаче прав на пользование программой включаются в состав прочих расходов при условии соответствия таких затрат критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Без компьютерной техники не обходится сейчас ни одна организация, кроме того маленькая и самая начинающая. И связано это, в первую очередь, с необходимостью подготовки документов на компьютере, обработкой информации, осуществлением связи с внешней средой при помощи интернет. Но компьютер без программ остается лишь простым коробкой. Как раз ПО способно вдохнуть в него жизнь.
Соответственно, перед бухгалтером поднимется задача по учету таких активов.
Затраты на ПО при УСН учитываются по-различному в зависимости от того, каким видом права на программный продукт владеет его обладатель – необыкновенным либо неисключительным (т.е. правом на его применение по лицензии).
Необыкновенное либо неисключительное право
В первом случае и при условии, что срок применения программы более чем 12 месяцев, а ее цена образовывает 40 000 руб. и более, ПО будет являться нематериальным активом, затраты на что списываются равными долями в течение года, в соответствии с п.3 и 4 ст.346.16 НК.
В случае если же программа была куплена по лицензионному контракту, и компания владеет неисключительным правом на софт, конечно в случае если ее цена менее 40 000 руб. то затраты на приобретение ПО учитываются единовременно сразу после оплаты (пп.2.1 п.1 ст.
Приобретение неисключительных прав на условиях простой лицензии
346.16 НК).
Затраты, связанные с покупкой права на применение ПО и баз данных по лицензионным соглашениям, и затраты на модернизацию компьютерных программ списываются на основании пп.19 п.1 ст.346.16 НК.
Отдельной строчком отражаются суммы НДС по оплаченному ПО, цена которого подлежит единовременному включению в состав затрат, в соответствии с пп.8 п.1 ст.346.16 НК.
Факт приобретения компьютерной программы подтверждается стандартным комплектом документов: квитанциями, актами, кассовыми чеками и т.д. Помимо этого, нужно наличие лицензионного соглашения, подтверждающего право организации на применение ПО, или договора отчуждения либо иных документов, по которым было куплено необыкновенное право на программу.
Сложные вопросы
Не обращая внимания на кажущуюся простоту
учета, затраты на ПО при УСН смогут содержит кое-какие спорные обстановки. Более детально разглядим две из них.
Во-первых, ПО возможно уже установлено при покупке компьютера (к примеру, это возможно ОС либо противовирусные программы). В этом случае цена программы не выделяется из цены компьютера, поскольку, согласно точки зрения сотрудников ФНС, вычислительная техника без минимального ПО никак не может быть использована в деятельности плательщика налогов (письмо ФНС России от 29 ноября 2010г. № ШС-17-3/1835). Иначе говоря в случае если при покупке системного блока на нем уже установлено какое-либо ПО, то цена данной программы включается в начальную цена компьютера.
Во-вторых, ПО обычно устанавливается на персональный компьютер либо ноутбук работника. В этом случае списать цена данной компьютерной программы возможно, доказав факт применения личного компьютера в деятельности организации. Это сделать реально, в случае если компания платит сотруднику компенсацию за применение компьютера (среди них и надбавку к заработной плату) либо арендную плату.
Причем последний вариант удачнее, поскольку предоставляет возможность учесть арендную плату при расчете налога (основание – пп.4 п.1 ст.346.16 НК) и, помимо этого, списать выплату затрат самого арендодателя.
При с личным имуществом нужно упомянуть и о «зарплатных» налогах. На арендную плату и компенсацию за применение личного имущества страховые взносы начислять не требуется (это правило не подходит к варианту с надбавкой), а вот НДФЛ не облагается лишь компенсация за личное имущество – в этом случае действует норма п.3 ст.217 НК.
О том, как учесть затраты на сам компьютер, как главное средство, просматривайте тут. А о расходах на сотовую связь – втором веянии современности – смотрите тут .
А ваша организация получает компьютерные программы для работы? Как вы думаете, может ли организация обойтись без приобретения ПО? Поделитесь, прошу вас, в комментариях!
Лицензионное ПО — покупка и и учет расходов на УСН. Видео уроки «1С:Бухгалтерии 8».
Интересные записи
Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны:
Проводки при покупке лицензий программ как НМА
Главная/ 1С Предприятие 8 / 1С Предприятие для Вас
Бухгалтерский учет программного обеспечения
 |
Советы и рекомендации для бухгалтеров предприятий и организаций, приобретающих программы, в том числе программы 1С, в Компании Софт-Маркет для личного пользования (не для перепродажи). Компания Софт-Маркет осуществляет поставку программного обеспечения различных вендоров, в том числе и 1С в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности. |
Документальное оформление и договорные отношения:
Поставка сопровождается актом приема-передачи и лицензионным соглашением по форме рекомендованной производителем и владельцем исключительных прав на программы, например фирмой 1С.
При покупке программного обеспечения, покупатель (Лицензиат), заключает лицензионное соглашение, с разработчиком владельцем исключительных прав (Лицензиаром), в котором определены порядок и условия использования соответствующего программного обеспечения. В тексте лицензионного соглашения может быть указан срок его действия. В случае, когда в лицензионном соглашении (договоре) срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет (ГК РФ, часть IV, Ст.1235, пункт 4).
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете:
При покупке программы у покупателя не возникает исключительного права на приобретаемую программу.
Передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности производятся в соответствии со Статьей 149, п. 2, пп. 26 Налогового Кодекса РФ и освобождаются от обложения НДС.
Покупатель (пользователь) отражает нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете по стоимости, определяемой исходя из установленной цены экземпляра программного продукта (в соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007).
Платежи за предоставленное право использования программ, отражаются в бухгалтерском учете покупателя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Как правильно списываются расходы на лицензии при УСН?
В налоговом учете предусмотрено равномерное списание затраты на протяжении срока полезного использования программы вплоть до его истечения (НК РФ, Ст. 272, пункт 1). Соответственно, разницы в отражении операции по покупке программного обеспечения в налоговом и бухгалтерском учете не возникает.
Бухгалтерские проводки по учету программного обеспечения, в том числе и1С
- Д 60 К 51 – оплата поставщику за право на использование программы 1С
- Д 97 К 60 –расходы на программу 1С
- Д 26(44) К 97 – списание расходов на программу 1С равными долями в течение срока действия лицензионного договора
- Д 012 – получение в пользование нематериальные активы
- К 012 — по окончании срока лицензионного договора производится списание стоимости нематериального актива
Консультация по покупке программ 1С в Петербурге по тел. (812) 320 64 34или E-mail: sales-spb@soft-market.ru
«Советник бухгалтера», 2006, N 6
АБОНЕНТСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
Предприятие приобрело новый программный продукт для бухгалтерии и ежемесячно начисляет на него амортизацию. Заключен договор на абонентское обслуживание программного продукта, так как срок гарантийного обслуживания, предусмотренный в договоре на приобретение программы, истек. Программа не используется, так как она еще полностью не настроена для работы (настроены не все участки бухгалтерии).
В связи с этим возникают вопросы: как отражать расходы по абонентскому обслуживанию нового программного продукта, правомерно ли отнесение этих затрат на расходы предприятия (счет 26)?
Принимаем программу к учету
Для выявления объекта учета — программного продукта (ПП) необходимо проверить, можно ли его принять к учету в качестве нематериального актива (НМА). Ведь исключительные права на программы для ЭВМ могут быть отнесены к НМА, если соблюдаются условия, приведенные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» .
———————————————————————————————— Подробнее об исключительных правах на программы ЭВМ и базы данных читайте в N 4 за 2006 г. журнала «Советник бухгалтера», с. 8.
Если этим условиям принятый к учету объект отвечает, то схема такова:
Дебет 08 Кредит 60
— отражены вложения во внеоборотные активы;
Дебет 19 Кредит 60
— отражена предъявленная поставщиком сумма НДС;
Дебет 04 Кредит 08
— исключительные права на ПП приняты к учету в составе НМА;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
— принята к вычету сумма НДС по приобретенному ПП;
Дебет 26 Кредит 04 (05)
— начислена амортизация по НМА (ежемесячно в течение числа месяцев использования ПП, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету).
Примечание редакции. Принять права на программу в качестве НМА можно только после того, как ее начнут использовать в производственных целях. До этого момента она будет числиться на счете 08 и не должна амортизироваться (пп. «в» п. 3 ПБУ 14/2000).
Если же этим условиям ПП не отвечает, то отражение в учете должно быть таким:
Дебет 97 Кредит 60
— принят к учету ПП;
Дебет 19 Кредит 60
— отражен НДС;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
— принят к вычету НДС (в полном объеме).
Абонентское обслуживание
Признать абонентское обслуживание ПП в качестве расхода можно лишь при выполнении всех условий п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Если расход отвечает этим условиям, то стоимость абонентского обслуживания включают в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (п.
Как оформить приобретение прав?
п. 5, 7 ПБУ 10/99).
В отношении того, что программа еще не настроена и не может по этой причине использоваться, необходимо заметить, что данное обстоятельство не влияет на признание расхода в бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете расходы на абонентское обслуживание неработающей программы не могут быть учтены при налогообложении прибыли, так как не отвечают требованию направленности на получение дохода (ст. 252 НК РФ). То есть отнесение расходов на счет 26 вполне оправданно, но при этом в бухучете будут возникать временные разницы (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Истечение срока гарантийного обслуживания не влияет на признание расхода в виде стоимости абонентского обслуживания, поскольку организацией по этому расходу заключен отдельный договор независимо от ранее предоставленных гарантий.
Расходы на абонентское обслуживание программы должны признаваться равномерно (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) в течение периода, к которому они относятся. Значит, если абонентская плата перечислена единовременно, в учете надо сделать такие проводки:
Дебет 97 Кредит 76
— отражены расходы на абонентское обслуживание в составе расходов будущих периодов;
Дебет 26 Кредит 97
— признана часть затрат на абонентское обслуживание (ежемесячно, в течение периода действия договора).
Включение расходов на обслуживание в стоимость НМА
Можно предложить и другой вариант учета абонентской платы. Дело в том, что в первоначальную стоимость НМА можно включить дополнительные расходы на приведение их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях. Это могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Иначе говоря, если абонентское обслуживание как раз и состоит в том, что представитель поставщика доводит программу до состояния, пригодного к использованию, эти расходы можно включать в стоимость НМА до тех пор, пока программа не будет передана в эксплуатацию. А значит, учитывать их надо по дебету счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».
Р.П.Карпова
Консультант-эксперт
Подписано в печать
01.06.2006
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——
|
еще: |
(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.
