Агентский договор. Порядок взаимоотношения сторон, особенности бухгалтерского и налогового учета.

  1. 1. Схема взаимоотношений Агента с Принципалом и третьими лицами по поручению Принципала в ходе исполнения агентского договора.

2. Особенности налогообложения при работе по агентскому договору.
2. 1. Ндс.
2. 2. Налог на прибыль.
3. Особенности бухгалтерского учета в рамках агентского договора.

1. Схема взаимоотношений Агента с Принципалом и третьими лицами по поручению Принципала в ходе исполнения агентского договора.

В соответствии с действующим законодательством агент в ходе исполнения агентского договора составляет следующие документы:
1. Отчет агента о выполнении поручения принципала. В соответствии со ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
 2. По общему правилу к отчету агента должны быть приложены документы, подтверждающие выполнение агентом своих обязательств и произведенные им расходы.
 3. Также агент обязан составлять общепринятые документы: акты приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), накладные, счета-фактуры, счета.
 4. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

2. Особенности налогообложения при работе по агентскому договору.

При работе по агентскому договору возникают особенности исчисления налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

2.1. НДС.

Налогоплательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении агентских договоров (статья 156 части второй НК РФ).
Налоговая база по НДС для агентского договора определяется как сумма дохода, полученная агентом в виде вознаграждений (ст.156 НК РФ). Суммы, полученные от принципала для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.
Порядок выставления счетов-фактур при посреднических договорах установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 ). В соответствии с п. 3 указанных Правил агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные агентом от принципала по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя агента (п. 11 Правил).

2.2. Налог на прибыль.

1. Не являются доходами агента доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
2.  Не являются доходами агента доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в счет возмещения затрат, произведенных им за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров.
3. Не являются расходами агента расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного агентом в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (подпункт 9 статьи 270 части второй НК РФ).
4. Не являются расходами агента расходы, произведенные агентом в счет оплаты затрат за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

Следовательно, налоговой базой при исчислении налога на прибыль для агента будет являться только величина комиссионного вознаграждения. При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются в зависимости от метода признания доходов и расходов, определенных учетной политикой агента в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Если агент применяет для этих целей метод начисления, то датой получения дохода от реализации посреднических услуг признается дата фактического оказания этих услуг (ст.271 НК РФ ), которая определяется на основании агентского договора:
 — по окончании операции (поручения);
 — на последнюю дату отчетного периода по договору (если договор долгосрочный или предусматривает выполнение нескольких операций в течение определенного периода);
 — на дату представления отчета агентом.
Если агент имеет право на определение доходов и расходов по кассовому методу (при условии выполнения требований ст.273 НК РФ), то датой получения дохода признается день поступления средств от принципала (в виде вознаграждения) на счета в банках и (или) в кассу, поступления в оплату иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед ним иным способом.

Агент должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться безвозмездно полученными средствами и, соответственно, будет подлежать включению в состав внереализационных доходов и облагаться налогом на прибыль. Копии всех документов, подтверждающих произведенные агентом расходы, по общему правилу прилагаются к отчету агента.
Не следует устанавливать в договоре сумму вознаграждения с учетом компенсации расходов агента по договору. Это приводит к необоснованному завышению выручки агента. Кроме того, агент не может включить такие расходы в себестоимость, поскольку по ГК РФ они должны возмещаться принципалом. По этой же причине агент не может принять к вычету НДС по ним.

3. Особенности бухгалтерского учета в рамках агентского договора.

Все расчеты в рамках агентского договора в учете Агента отражаются на счете 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредитора.
Все расходы, связанные с агентским договором, Агент должен отражать на сч. 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредитора, для того чтобы при получении выручки от реализации товара данные расходы вместе с агентским договором вычесть из задолженности перед Принципалом.

Если Принципал предоставляет Агенту аванс на исполнение поручения, тогда аванс следует отразить проводкой:
Д 51 К 76 перечислены денежные средства на производство товара агенту от принципала. Денежные средства, которые агент получил в качестве компенсации затрат по договору, выручкой не считаются. Поэтому они по кредиту счета 90 "Продажи" не учитываются.

Схема бухгалтерских проводок по агентскому договору будет выглядеть следующим образом:

Дебет 60 Кредит 51
Содержание операции.
Оплачены работы, услуги организаций, связанные с исполнением договора (с учетом НДС).
Документальное оформление
1. Выписка банка.

Дебет 76 Кредит 60
Содержание операции. Отражены расходы по оплате работ, услуг сторонних организаций, которые по договору возмещаются принципалом (с учетом НДС).
Документальное оформление.
1. Счета-фактуры полученные от поставщиков-исполнителей (в книге покупок не регистрируются).
2. Накладные, акты приемки, полученные от поставщиков-исполнителей.

Дебет 002
Содержание операции.
Поступила агенту готовая продукция от поставщиков-исполнителей.
Документальное оформление.
1. Накладная от поставщика.
2. Извещение агента принципалу о поступлении готовой продукции.

Кредит 002
Содержание операции. Готовая продукция передана принципалу.
Документальное оформление
1. Накладная от имени агента, либо акт о передаче.
2.

Особенности и характеристика агентского договора

Счет-фактура от имени агента на сумму переданной готовой продукции (в книге продаж агента не регистрируется).

Дебет 76 Кредит 90.1
Содержание операции.
Отражено агентское вознаграждение.
Дебет 90.3 Кредит 76.Н.1 или 68.2
Содержание операции. Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения.
Документальное оформление
1. Отчет агента.
2. Копии первичных документов от поставщиков-исполнителей.
3. Счет-фактура от имени агента на сумму агентского вознаграждения (регистрируется в книге продаж).

Дебет 51 Кредит 76
Содержание операции. Получены от принципала компенсация расходов по агентскому договору (с учетом НДС) и агентское вознаграждение
Документальное оформление
1. Выписка банка.

Информация предоставлена АС-АУДИТ

Полезная информация по организации импорта:
  1. Составление внешнеэкономического контракта Подробнее>>>
  2. Структура внешнеэкономического контракта Подробнее>>>

 

Агентский договор

Консультации специалистов

/ В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /

Если агент применяет упрощенную систему налогообложения

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления косвенных налогов и Управления налогообложения малого бизнеса ФНС России

Агентские договоры широко распространены в хозяйственной практике. Они часто применяются при оказании транспортных услуг, в международной торговле и рекламном бизнесе. Как исчислить налоги одной из сторон такого договора — агенту, применяющему упрощенную систему налогообложения? Об этом и поговорим.

Договору агентирования посвящена глава 52 Гражданского кодекса РФ. По агентскому договору одна сторона — принципал поручает другой стороне — агенту совершить за вознаграждение юридически значимые или иные действия. Агент может исполнить поручение либо от своего имени, либо от имени принципала. И в том и в другом случае агент рассчитывается денежными средствами принципала. Агент, который действует от своего имени, приобретает права и обязанности, вытекающие из договора, заключенного с третьим лицом.

Принципал уплачивает агенту вознаграждение, размер которого предусматривается договором. Если агент берет на себя обязательство реализовать продукцию, величина вознаграждения может рассчитываться в процентах к объему продаж. Причем в основе расчета может быть как общий объем продаж, так и объем продаж, по которым оплата уже поступила.

Предположим, агент заказывает услуги по поручению принципала или приобретает для него имущество. В этом случае вознаграждение выражается в процентах от стоимости приобретаемого имущества или заказываемых услуг. Выплата вознаграждения может быть обусловлена фактом исполнения поручения и установлена в фиксированной сумме.

Агент обязан представлять принципалу отчеты об исполнении поручения и прилагать к ним документы, подтверждающие расходы, произведенные за счет принципала. Принципал вправе представить свои возражения по отчету в 30-дневный срок.

В зависимости от условий агентского договора вознаграждение либо уплачивается агенту принципалом после утверждения отчета, либо удерживается агентом из сумм, причитающихся принципалу. Последнее возможно, если агент действует от своего имени (по модели договора комиссии согласно статье 997 ГК РФ). Это объясняется тем, что правила, предусмотренные для договоров комиссии, распространяются на отношения, вытекающие из агентских договоров (ст. 1011 ГК РФ). Но только при условии, что эти правила не противоречат положениям Гражданского кодекса об агентском договоре или существу такого договора.

Рассмотрим особенности налогообложения агента, применяющего УСН.

***

КСТАТИ

Агентский договор в малом бизнесе

Как правило, агентские договоры заключаются с целью передачи специализированной организации непрофильной для компании деятельности. Зачастую таким агентом выступает малое предприятие, что полностью оправдывает применение им "упрощенки". Во-первых, это ощутимая экономическая выгода: помимо прочих налоговых преимуществ организации, перешедшие на "упрощенку", не уплачивают НДС. Например, в ситуации, рассмотренной в статье, небольшое рекламное агентство, конкурируя с более крупными фирмами, может предусмотреть в своей норме прибыли дополнительные 18 % либо пойти на существенные уступки заказчику при заключении важного контракта. Во-вторых, это снижение трудозатрат на ведение бухгалтерского учета. И наконец, третье преимущество: чем меньше налогов уплачивает предприятие и меньше отчетных форм сдает, тем менее вероятна ошибка, влекущая налоговые санкции.

***

Доходы агента

Допустим, агент по договору обязуется заключить в интересах принципала контракт на организацию рекламной кампании и вести дела принципала, связанные с этим поручением. В качестве объекта налогообложения агент вправе выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В статье 346.15 Налогового кодекса сказано, что налогоплательщик, применяющий "упрощенку", при определении доходов должен руководствоваться положениями статей 249 и 250 НК РФ. Доходы, указанные в статье 251 Кодекса, для целей налогообложения не учитываются. Поэтому денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением его обязательств по агентскому договору, например для оплаты расходов по изготовлению рекламной продукции, в базу по единому налогу не включаются.

Значит, налогооблагаемый доход агента- "упрощенца" — это его вознаграждение. Налогоплательщики, применяющие "упрощенку", используют кассовый метод определения доходов. Как правило, агент, который заключает контракт за счет принципала, удерживает сумму вознаграждения из денежных средств, полученных на исполнение контракта. Поэтому вознаграждение для целей налогообложения признается доходом у налогоплательщика-агента в момент перечисления денежных средств принципалом.

В агентском договоре может быть предусмотрено, что агент оплачивает рекламную кампанию за счет собственных средств, а затем выставляет принципалу счет на возмещение расходов. В этом случае доход агента также признается в момент перечисления вознаграждения. Сумма вознаграждения может быть включена в состав суммы возмещения, перечисляемой принципалом.

Момент принятия отчета принципалом не имеет особого значения, так как агент- "упрощенец" признает доходы кассовым методом. Рассмотрим сказанное на примере.

ПРИМЕР 1

Рекламное агентство "Альфа-Реклама" (ООО) с момента создания (1 августа 2005 года) применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения — доходы. Организация 15 августа 2005 года заключила агентский договор с ООО "Бета", согласно которому ООО "Альфа-Реклама" обязуется организовать рекламную кампанию. ООО "Альфа-Реклама" оценило свои услуги в размере 12 000 руб. Для выполнения договора ООО "Бета" 16 августа 2005 года перечислило агенту 112 000 руб., включая сумму вознаграждения.

ООО "Альфа-Реклама" 19 августа 2005 года оплатило изготовление плакатов с символикой ООО "Бета" на сумму 100 000 руб. Данная операция в Книге доходов и расходов не отражается, так как осуществлена за счет заказчика.

Агентский договор с физическим лицом налогообложение в 2018 году

Кроме того, графу "Расходы" заполняют только налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы.

Выплаты сотрудникам агентства в августе и сентябре составили по 800 руб. Сумма страховых взносов, уплачиваемых в ПФР в III квартале 2005 года, — 224 руб. . Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, — 3 руб. .

Пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались. Других операций в III квартале 2005 года у ООО "Альфа-Реклама" не было. Для целей налогообложения агент может учесть только полученное от принципала вознаграждение 12 000 руб. Эта сумма указывается в разделе 2 декларации по единому налогу по строке 040 "Итого доходов" и по строке 060 "Налоговая база для исчисления единого налога".

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщик, который выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов в ПФР, уплачиваемых за тот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %. Сумма начисленного единого налога за III квартал 2005 года составит 720 руб. (12 000 руб. х 6 %), 50 % этой суммы — 360 руб. Размер взноса ООО "Альфа-Реклама" в ПФР за III квартал меньше. Следовательно, единый налог можно уменьшить на всю сумму страховых взносов. Таким образом, к уплате причитается: 720 руб. — 224 руб. = 496 руб. (строки 150 и 170 раздела 2 декларации).

Расходы агента

Кассовый метод применяется "упрощенцами" и при учете расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это положение актуально только для налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы. При определении налоговой базы по единому налогу агент- "упрощенец" должен учитывать характер производимых им расходов.

Для целей рекламной кампании агент из примера 1 формирует бюджет расходов, связанных с выполнением поручения. Он может осуществлять расходы за свой счет, периодически выставляя принципалу счета на возмещение расходов, либо за счет принципала, участвуя в расчетах между ним и фактическим исполнителем работ. Однако при расчете единого налога, уплачиваемого "упрощенцем", эти суммы в расходы не включаются.

Перечень расходов, которые учитываются при налогообложении, приведен в статье 346.16 НК РФ. Эти расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Таково требование пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Агентам, которые оказывают рекламные услуги, следует обратить внимание на такой момент. В пункте 20 перечня расходов предусмотрены затраты на рекламу произведенных или приобретенных товаров и товарных знаков. Очевидно, что речь идет о рекламе товаров, находящихся в собственности налогоплательщика. Это означает, что агент не вправе признавать расходы на рекламу товаров принципала в составе расходов, учитываемых при исчислении единого налога, если договором предусмотрено их возмещение. Поясним сказанное на примерах. Сначала рассмотрим ситуацию, когда агент действует от своего имени.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, объектом налогообложения ООО "Альфа-Реклама" выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.

25 августа общество оплатило 5000 руб. за размещение рекламного объявления о своих услугах в газете.

31 августа общество начислило, а 7 сентября перечислило страховые взносы в Пенсионный фонд за август в размере 112 руб. (800 руб. х 14 %). Эту сумму агент вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Кроме того, в этих расходах следует учесть взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в сумме 2 руб. (800 руб. х 0, 2 %), также перечисленные 7 сентября.

30 сентября начислены страховые взносы в ПФР за сентябрь в сумме 112 руб. (800 руб. х 14 %). Они перечислены 7 октября, то есть в IV квартале 2005 года. Согласно письму Минфина России от 06.07.2005 N03-11-04/2/17 налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате за отчетный или налоговый период, на сумму фактически уплаченных в том же отчетном или налоговом периоде взносов в ПФР. Поэтому в расходах для целей налогообложения в III квартале 2005 года страховые взносы за сентябрь, уплаченные в октябре, не учитываются.

Кроме того, расходы ООО "Альфа-Реклама" на исполнение поручения принципала составили 152 000 руб. Они возмещаются принципалом и не учитываются для целей исчисления налоговой базы по единому налогу.

ООО "Бета" 18 сентября утвердило отчет агента, а 25 сентября перечислило ему возмещение расходов на сумму 152 000 руб. и вознаграждение в размере 7000 руб. Других операций в III квартале у агента не было. Оставшаяся сумма вознаграждения 5000 руб. перечислена 5 октября.

Таким образом, агент может признать доход в размере фактически перечисленной суммы вознаграждения.

В разделе 2 декларации по единому налогу в строке 010 "Сумма полученных доходов" агент должен указать 7000 руб., а в строке 020 "Сумма произведенных расходов" — 6714 руб. База для исчисления единого налога составит 286 руб. (7000 руб. — 6714 руб.), а сумма единого налога, причитающаяся к уплате за III квартал 2005 года, — 43 руб. (286 руб. х 15 %).

Агентским договором может быть предусмотрено, что агент действует от имени принципала. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

ПРИМЕР 3

Воспользуемся условиями примера 2 и изменим их. Предположим, агентским договором, заключенным между ООО "Бета" и ООО "Альфа-Реклама", предусмотрено, что принципал авансирует расходы на рекламную кампанию. Вознаграждение агента составляет 15 % от бюджета рекламной кампании.

Помимо начисления и выплаты зарплаты, а также перечисления обязательных платежей в фонды агент осуществил следующие хозяйственные операции:

18 августа — получены денежные средства согласно агентскому договору в сумме 230 000 руб., в том числе вознаграждение 30 000 руб.;

20 августа — перечислены денежные средства за изготовление плакатов для ООО "Бета" — 200 000 руб.;

15 сентября — перечислены денежные средства за размещение рекламного объявления об агентстве.

Других операций в III квартале 2005 года ООО "Альфа-Реклама" не осуществляло.

Агент признает доходы кассовым методом, поэтому он должен учесть сумму вознаграждения в составе доходов, учитываемых для расчета единого налога, в момент получения аванса.

ООО "Бета" 25 сентября утвердило отчет агента о произведенных расходах на сумму 200 000 руб. Как уже упоминалось, для исчисления единого налога агентом данный факт не имеет значения. Агент также не учитывает для целей налогообложения доходы и расходы, связанные с исполнением поручения. Значит, ООО "Альфа-Реклама" в разделе 2 декларации по единому налогу по строке 010 "Сумма полученных доходов" отразит 30 000 руб., а по строке 020 "Сумма произведенных расходов" — 13 714 руб. База для исчисления единого налога составит 16 286 руб. (30 000 руб. — 13 714 руб.), а сумма единого налога, причитающаяся к уплате за III квартал 2005 года, -2443 руб. (16 286 руб. х 15 %).

Нужно ли уплачивать НДС?

В пункте 2 статьи 346.11 НК РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку", не являются плательщиками НДС. Поэтому при реализации услуг они не вправе на их стоимость начислять НДС. Таким образом, агент, применяющий "упрощенку", не должен выставлять принципалу счет-фактуру с выделенным НДС, а также вести книгу покупок и книгу продаж. В результате у компании, заказавшей услуги агента- "упрощенца", могут возникнуть сложности с "входным" НДС по приобретенным с помощью агента товарам или услугам. Как быть? Самое простое — предусмотреть в агентском договоре пункт, согласно которому агент будет действовать от имени принципала. В этом случае исполнитель выставит счет-фактуру непосредственно в адрес принципала, который без особых затруднений примет к вычету НДС по услугам исполнителя.

Если агент действует от своего имени, исполнитель в соответствии со статьей 169 НК РФ в течение 5 дней выставляет счет-фактуру на имя агента. Затем агент выставляет счет-фактуру принципалу на основании данных счета-фактуры, полученного от исполнителя. Ни один из счетов-фактур у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируется. Данный порядок предусмотрен постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

ПРИМЕР 4

По агентскому договору ООО "Альфа-Реклама" (агент) обязуется найти для ООО "Бета" (принципала) поставщика пакетов с фирменной символикой и изготовить их. Агент действует от своего имени. Стоимость заказа — 118000 руб. Вознаграждение ООО "Альфа-Реклама" (агента) — 12 000 руб. ООО "Альфа-Реклама" выполнит следующие хозяйственные операции (табл. 6).

ООО "Альфа-Реклама" не вправе принять НДС в размере 18 000 руб. к вычету. ООО "Альфа-Реклама" обязано выставить ООО "Бета" счет-фактуру на сумму 118 000 руб. Счет-фактуру на агентское вознаграждение ООО "Альфа-Реклама" не выставляет.

ООО "Бета" сможет принять к вычету НДС в размере 18 000 руб. на основании счета-фактуры, полученного от агента, после фактической оплаты пакетов и принятия их к бухгалтерскому учету.

/Российский налоговый курьер, 19.09.2005/

Агентский договор налогообложение

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *